第十七章 借款费用
一、单项选择题
1.下列关于在资本化期间内闲置专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。 A.冲减工程成本 B.确认为递延收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积
2.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备
D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
3.信达公司2012年9月1日借入3年期借款1000万元，年利率为6%；信达公司2013年3月1日发行3年期分期付息债券2000万元，扣除相关费用后发行收入为1945.46万元，该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%；2013年1月1日上述两笔一般借款被一项在建工程占用800万元，不考虑其他因素，则信达公司上述借款2013年借款费用资本化金额是（ ）万元。 A.60 B.40 C.43.04 D.42.72
4.甲公司为建造办公大楼，于2013年2月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%。2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼，并预付了2000万元工程款，办公大楼实体建造于当日动工。该工程因遇上冰冻季节，在2013年10月1日至2014年3月31日中断施工，2014年4月1日恢复正常施工，至2014年年末工程尚未完工。该项建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A.0 B.15 C.105 D.120
5.甲企业于2012年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。至2013年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2013年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项存入银行。工程预计于2013年年底达到预定可使用状态。2013年2月1日用银行存款支付工程价款500万元，2013年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2013年3月31日至2013年7月31日发生非正常中断，2013年8月1日工程恢复施工，2013年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则2013年借款费用的资本化金额为（ ）万元。 A.7.5
B.39.5 C.40 D.52.75
6.中信公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为6%，不考虑借款手续费。将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，中信公司采取出包方式委托甲公司为其建造该厂房，并预付了1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，工程预计于2015年完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的借款利息金额为（ ）万元。 A.180 B.67.5 C.37.5 D.15
7.东方公司2013年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2013年1月1日开工建造，2013年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2013年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。 A.5600 B.4906.21 C.5452.97 D.4692.97
8.中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2013年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。 A.-20.4 B.20.4 C.20.8 D.30.4
9.甲企业于2013年1月1日开工建造一项固定资产，2014年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2012年12月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2013年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2013年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2013年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为（ ）。 A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89%
10.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（ ）。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款
B.外币借款本金及尚未支付的利息汇兑差额一律资本化
C.资本化期间内尚未支付的外币借款利息的汇兑差额一律费用化
D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化
二、多项选择题
1.下列说法中不正确的有（ ）。
A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出
2.根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，下列有关借款费用的会计处理，正确的有（ ）。
A.借款存在折价或者溢价的，资本化期间内应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，核算时通过相关负债的“利息调整”明细科目处理 B.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.为取得专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
3.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额
4.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。 A.无形资产 B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于对外出售的住宅小区 D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
5.下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。 A.与固定资产购建有关的支出不再发生
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成 C.固定资产与设计要求或者合同要求相符 D.已经办理竣工决算手续
6.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化
B.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出 C.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应全部计入当期损益 D.为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当计入财务费用
7.甲公司于2013年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ ）。 A.以承担不带息票据赊购工程物资 B.用银行存款支付建设工人工资
C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 D.计提建设工人职工福利费
8.借款费用准则中的资产支出包括（ ）。 A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金
B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产
C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出 D.计提在建工程人员工资
9.甲公司为建造固定资产于2013年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款1200万元和安装费80万元；6月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2014年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列会计处理正确的有（ ）。
A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元 B.超过专门借款的累计支出加权平均数280万元 C.一般借款利息资本化金额14万元 D.应予资本化的利息金额95万元
10.甲企业正在建造一幢办公楼，下列应计入办公楼成本的有（ ）。 A.领用外购原材料，与原材料相关的增值税 B.专门借款资本化利息
C.资本化期间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额 D.资本化期间内外币一般借款本金汇兑差额
三、综合题
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4100万元。假定利息资本化金额按年计算。
（1）2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元； 4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元；
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款900万元；
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。 上述专门借款于2012年因短期投资取得的收入为110万元（存入银行）。 （2）2013年1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4100万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。
2013年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该厂房停止自用，改为出租以获取租金收益。2013年12月20日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该厂房以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2013年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2013年12月31日该厂房的公允价值为4200万元。 （3）2014年12月31日，该厂房公允价值为4080万元。
（4）2015年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该厂房以4700万元的价格售出，款项已存入银行，假定不考虑相关税费。 要求：
（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
（2）计算甲公司2012年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
（3）计算甲公司该厂房完工作为固定资产入账的金额以及2013年度应计提折旧的金额。 （4）根据资料(2)，编制甲公司将该厂房由自用转为出租的会计分录。
（5）根据资料(3)，编制甲公司2014年12月31日对该厂房进行期末计量的会计分录。 （6）根据资料(4)，编制甲公司2015年12月31日售出厂房的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）
2.甲外商投资企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。甲企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。 （1）2015年1月1日为建造一幢办公楼，向银行借入3年期外币借款5000万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。
（2）2015年2月1日取得一般借款2000万元人民币，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2014年12月1日取得一般借款6000万元人民币，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。 （3）该办公楼于2015年1月1日开始动工，预计2年完工。1月至2月发生支出情况如下： ①1月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1：6.60。
②2月1日支付工程进度款3000万美元和3500万元人民币，交易发生日的即期汇率为1：6.75。 （4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为2%，各季度末均可收到存款利息。 （5）各月末汇率为：2014年12月31日即期汇率为1：6.78；2015年1月31日即期汇率为l：6.80，2015年2月28日即期汇率为1:6.85。 要求：计算并编制2015年l月和2月有关借款利息资本化的会计分录。（计算结果保留两位小数）
参考答案与解析
一、单项选择题 1.
【答案】A
【解析】专门借款闲置资金获得利息收入或进行暂时性投资取得投资收益应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的成本。 2.
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 3.
【答案】C
【解析】2013年上述一般借款加权平均资本化率=（1000×6%+1945.46×5%×10/12）/（1000+1945.46×10/12）=5.38%，2013年借款费用资本化金额=800×5.38%=43.04（万元）。 4.
【答案】C 【解析】由于在施工期间出现较长时间的冰冻为可预见的不可抗力因素，故由此导致的施工中断属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用不应当暂停资本化。所以2013年度应予资本化的利息金额=3000×8%×6/12-1000×3%×6/12=105（万元）。 5.
【答案】D
【解析】2013年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=1000×6%×8/12=40（万元）；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款资本化金额=[500-（1000-800）]×7/12×6%＋150×3/12×6%=12.75（万元）。2013年借款费用的资本化金额=40+12.75=52.75（万元）。 6.
【答案】C 【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日发生非正常停工且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化，在2013年度资本化的期间为2个月。2013年度借款利息应予资本化的金额=6000×6%×2/12-4500×3%×2/12=37.5（万元），选项C正确。 7.
【答案】D
【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。 8.
【答案】A
【解析】第二季度本金汇兑差额=100×（6.7-6.9）=-20（万元）；利息的汇兑差额=100×8%×3/12×（6.7-6.9）+100×8%×3/12×（6.7-6.7）=-0.4（万元）；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4（万元）（汇兑收益）。 9.
【答案】A
【解析】一般借款资本化率=（600×8%×9/12+450×6%×6/12）÷（600×9/12+450×6/12）×100%=7.33%。 10.
【答案】A 【解析】在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额（包含本金及尚未支付的利息），应予以资本化，计入相关资产成本；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益。
二、多项选择题 1.
【答案】AD
【解析】外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2.
【答案】ABCD 3.
【答案】AC 【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期应予资本化的金额；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 4.
【答案】ABCD 5.
【答案】ABC 6.
【答案】BD
【解析】选项A，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化；选项C，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当予以资本化，费用化期间的应作为财务费用计入当期损益。 7.
【答案】BC 【解析】以承担不带息票据赊购工程物资不属于资产支出；计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。 8.
【答案】ABC
【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出，选项D不正确。 9.
【答案】BCD
【解析】应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81（万元），选项A错误。一般借款累计支出加权平均数=（1200+80+1200-2000）×7/12=280（万元），一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14（万元）。应予资本化的利息=81+14=95（万元）。 10.
【答案】ABC 【解析】资本化期间内外币借款，只有专门借款的外币本金和利息的汇兑差额资本化计入相关资产的成本，外币一般借款的本金和利息的汇兑差额一律费用化，计入当期损益（财务费用），选项D不正确。
三、综合题
1.
【答案】 （1）由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。 （2）计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额 利息资本化金额=5000×6%-110=190（万元）。
借：在建工程 190 银行存款 110 贷：长期借款——应计利息 300 （3）固定资产入账金额=1500+1200+900+500+190=4290（万元），2013年度应计提折旧的金额=（4290-90）÷25=168（万元）。 （4）
借：投资性房地产——成本 4200 累计折旧 168 贷：固定资产 4290 资本公积——其他资本公积 78（倒挤） （5）
借：公允价值变动损益 120（4200-4080） 贷：投资性房地产——公允价值变动 120 （6）
借：银行存款 4700 贷：其他业务收入 4700 借：其他业务成本 4080 投资性房地产——公允价值变动 120 贷：投资性房地产——成本 4200 借：资本公积——其他资本公积 78 贷：其他业务成本 78 借：其他业务成本 120 贷：公允价值变动损益 120 2.
【答案】
（1）计算2015年1月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 ①外币专门借款利息资本化金额：
专门借款利息资本化金额=[5000×8%×l/12-（5000-2000）×2%×l/12]×6.80=192.67（万元人民币）
应付利息=5000×8%÷l2×6.80=226.67（万元人民币） ②汇兑差额及资本化金额：
汇兑差额=5000×（6.80-6.78）+5000×8%÷l2×（6.80-6.80）=100（万元人民币） ③会计分录
借：在建工程 292.67（192.67+100） 应收利息 34（3000×2%×l/12×6.80） 贷：长期借款——美元 100 应付利息——美元 226.67 （2）计算2015年2月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
①外币借款利息及资本化金额：
公司为建造厂房的支出总额5000万美元（2000+3000）和3500万元人民币，超过了专门借款总额5000万美元，占用了一般借款3500万元人民币。
专门借款利息资本化金额=5000×8%×l/12×6.85=228.33（万元人民币）
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=3500×30/30=3500（万元人民币） 一般借款资本化率=（2000×6%÷l2+6000×5%÷l2）/（2000+6000）=0.44% 一般借款利息资本化金额=3500×0.44%=15.40（万元人民币），一般借款利息总额=2000×6%÷12+6000×5%÷l2=35（万元人民币），一般借款利息费用化金额=35-15.4=19.6（万元人民币）
②汇兑差额及资本化金额： 汇兑差额=5000×（6.85-6.80）+5000×8%÷l2×（6.85-6.80）+5000×8%÷l2×（6.85-6.85）=251.67（万元人民币） ③会计分录
借：在建工程 495.4（228.33+15.40+251.67） 财务费用 19.6 贷：长期借款——美元 251.67 应付利息——美元 228.33 应付利息 35
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