了解上市公司粉饰财务报表的手段，首先要了解其类型，不同类型的特点决定了其粉饰做法。
一、上市财务报表粉饰的类型
上市财务报表粉饰大致分为两大类型：粉饰经营业绩与粉饰财务状况。 1、上市公司粉饰经营业绩的类型
企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操纵利润的形式也呈现出多样化。
(1) 利润最大化
利润最大化的动机容易理解，它不外乎是希望通过提升企业业绩水平获取本不能获得的经济利益。
操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂帐、资产重组、关联方交易等。
(2)利润最小化
利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。
典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、减少折旧年限、增加各项准备的计提、将应予资本化的费用列入当期损益等。
(3) 利润均衡化
企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。
典型的做法有：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
(4) 利润清洗 （利润巨额冲销）
利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰财务报表。
典型做法有：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。有的ＳＴ公司还采取利润清洗将亏损提前在当期确认，即所谓的“洗澡”方式，以便为未来的盈利营造空间。
2、上市公司粉饰财务状况的类型
一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此，粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手。具体地看，有以下类型：
(1) 高估资产
高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于
高估资产价值、以便获得较大比例的股权。典型做法是：编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等。
(2) 低估负债
低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就有低估负债来降低财务风险的欲望，典型做法是：将负债隐藏在关联企业、对或有负债不加以披露等。总之，财务报表粉饰动机决定了财务报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票、壳资源的保留和仕途晋升等为目标的，财务报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化以及高估资产和低估负债的形式出现；基于纳税和推卸责任等目的，财务报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。就粉饰财务报表对与企业相关利益主体经济利益的影响来看，危害性最大的财务报表粉饰是利润最大化，即所谓的虚盈实亏、隐瞒负债以及高估资产、低估负债类型。
二、上市公司进行财务报表虚饰常用的手段 1、资产重组
资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构,完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。资产重组往往具有使上市公司一夜扭亏为盈的神奇功效，现在，资产重组已被广为滥用。根据重组动机的不同分为以下三种情况：
（1）为配合二级市场炒作而转让
如据2000年1月25日上海证券报的一篇《重组带来利润大增》的文章介绍：某公司1999年年报称，其已实现净利润4811.47万元，而公司业绩之所以大幅增长主要得益于转让和收购的一系列资本运作所带来的收益。首先是出让房
地产实现利润1626.49万元，去年12月，该公司以总价款2306.51万元价格，将账面总值680.02万元的房地产转让出去，由此产生的这笔利润占公司4811.47万元利润总额的33.8%，第二笔是收购某有限责任公司产生利润1264.1万元，占公司利润总额26.2%。正是有了这两块额外收入，才支撑起公司利润增长的半壁江山，耐人寻味的是，此公司股票，也由1999年 7月30 日的19.70 元飙升至2000年2月21日的114.52元。
（2）保住配股资格，能够在二级市场上圈到更多的钱
例如，据证券时报（1999 年12月8日）报道，广东飞龙与成都联益的重组就是一个为保全成都联益配股资格，以达到为大股东圈钱目的的典型案例。
（3）为免于戴上ＰＴ帽子为重组而重组的临时账面扭亏
对于ＳＴ公司，特别是已连续两年半亏损，如果年末再不能扭亏这些公司就要戴上ＰＴ帽子，在这一巨大压力之下这些公司纷纷寻求重组之路，希望通过股权转让资产置换等方式扭亏。诚然，确有一些ＳＴ公司通过资产重组，成功地实现了其主业方向的转变和经营结构的调整，起到了起死回生、脱胎换骨之效用，但是，更多的是为免于戴上ＰＴ帽子为重组而重组的临时账面扭亏。
２、关联交易
我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式，设立股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易，利用关联交易虚饰财务报表、调节利润已成为上市公司乐此不疲的游戏。利用关联交易调节利润其主要方式包括：
（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益
例如，一些股份制改组企业因主营业务收入和主营业务利润达不到利润的70%，就通过将其商品高价出售给其关联企业，使其主营业务收入和利润脱胎换骨，利用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动。
（2）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用
如股份公司将12亿元的资金（占其资产总额的 69%）拆借给其关联企业，虽然我们不能肯定其资金拆借利率是否合理，但有一点是可以肯定的，该股份公司的利润主要来源于关联企业资金往来的利息收入，集团或地方政府代为垫付利息或帮助还款付息，从而间接大幅提高上市公司的利润水平。
（3）以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润
如某集团公司替其控股的上市公司承担了4500多万元的广告费，理由是上市公司做的广告也有助于提升整个集团的企业形象。
总之，利用关联交易调节利润的最大特点是：亏损大户可在一夜之间变成盈利大户且关联交易的利润大都体现为，其他业务利润、投资收益或营业外收入，但上市公司利用关联交易赚取的横财往往带有间发性，常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。利用关联交易调节利润的另一个特点是交易的结果是非上市的国有企业的利润，转移到上市公司，导致国有资产的流失。
3、应收账款
应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。根据我国的会计制度及新格式的要求，应收账款的入账应采用总额法，即将未扣除现金折扣的实际价款作为应收账款的入账金额。发生折扣时，列为财务费用，计入当期损益。在会计期末，应该估计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备，应收账款的总额减去坏帐准备，即为应收账款的净值。企业会计准则中明确规定：企业应当合理确定营
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