中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售

中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售

分期收款销售商品是指销货单位出售商品时，所采取的提前付货分期收款的一种商品销售方式。下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售商品，欢迎大家阅读!

1、分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的`差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

2、分期付款购买固定资产

企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

3、分期收款销售商品

如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款

的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

例题1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。

根据下列公式：

未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出： r=7.93%

每期计入财务费用的金额如表14-1所示。 表14-1 单位：元

日期 收现总额（a） 财务费用 已收本金 未收本金 （b）＝期初（c）＝（a）（d）＝期初（d）×7.93% －（b） （d）－（c） 2001年1月1日 2001年12月314000000 日 1268800 2731200 16000000 13268800 1052215.84 2947784.16 10321015.84 2002年12月314000000 日 818456.56 3181543.44 7139472.40 566160.16 3433839.84 3705632.56 2003年12月314000000 日 2004年12月314000000 日 2005年年12月4000000 31日 294367.44* 3705632.56 0 20000000 4000000 — 16000000 总 额 *尾数调整：4000000-3705632.56=294367.44

根据表14-1的计算结果，假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。甲、乙公司各期的账务处理如下：

(1)2001年1月1日(甲公司)销售实现。 借：长期应收款——乙公司 20000000 贷：主营业务收入——销售××设备 16000000 未实现融资收益——销售××设备 4000000 借：主营业务成本——销售××设备 15600000 贷：库存商品——××设备 15600000 2001年1月1日(乙公司)购入固定资产 借：固定资产 16000000 未确认融资费用 4000000 贷：长期应付款 20000000

(2)2001年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。 借：银行存款 4680000

贷：长期应收款——乙公司 4000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680000 借：未实现融资收益——销售××设备 1268800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1268800 2001年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 贷：银行存款 4680000 借：财务费用 1268800 贷：未确认融资费用 1268800

(3)2002年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。 借：银行存款 4680000

贷：长期应收款——乙公司 4000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680000 借：未实现融资收益——销售××设备 1052215.84

贷：财务费用——分期收款销售商品 1052215.84 2002年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 贷：银行存款 4680000 借：财务费用 1052215.84 贷：未确认融资费用 1052215.84

(4)2003年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。 借：银行存款 4680000

贷：长期应收款——乙公司 4000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680000 借：未实现融资收益——销售××设备 818456.56 贷：财务费用——分期收款销售商品 818456.56 2003年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 贷：银行存款 4680000 借：财务费用 818456.56 贷：未确认融资费用 818456.56

(5)2004年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。 借：银行存款 4680000

贷：长期应收款——乙公司 4000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680000 借：未实现融资收益——销售××设备 566160.16 贷：财务费用——分期收款销售商品 566160.16 2004年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 贷：银行存款 4680000 借：财务费用 566160.16

贷：未确认融资费用 566160.16

(6)2005年年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。 借：银行存款 4680000

贷：长期应收款——乙公司 4000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680000 借：未实现融资收益——销售××设备 294367.44 贷：财务费用——分期收款销售商品 2943676.44 2005年年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。 借：长期应付款 4000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 680000 贷：银行存款 4680000 借：财务费用 294367.44 贷：未确认融资费用 294367.44

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