第三章 税收筹划的形成机制
税收筹划形成的原因是多方面的，其直接原因表现为利益的驱动，即企业对经济利益的追逐。然而，税收筹划是产生于一定的环境条件下，在不同的历史时期、不同的税收环境下，税收筹划的动机和方式存在很大的差异，我们不能离开特定的环境来谈税收筹划。本章研究目的就是探讨企业税收筹划的动机，并分析环境因素对税收筹划的影响。
第一节 税收筹划形成的动机分析
在市场经济条件下，企业进行税收筹划的内在动因，是由企业以营利为目的的内在动机所决定。而营利与税收的缴纳在客观上又存在矛盾，纳税既是企业的义务，又直接体现为企业经济利益的流出，减轻税负、提高效益就成了企业进行税收筹划的直接动力。企业具有独立的经济利益是企业进行税收筹划的内在动力。
从外在因素看，市场竞争与企业发展是企业进行税收筹划的外在动力，企业在激烈的市场竞争中面临着优胜劣汰的压力。降低成本，提升竞争力，自然成为企业财务管理的目标之一，税收筹划在一定程度上满足了企业财务管理的需要。
从现实的客观条件看，税收筹划的实施需要一定环境因素和条件，市场经济环境和现代企业制度下企业自主经营的条件，则是企业税收筹划形成的必要条件。这是因为，企业与国家之间若没有明晰的利益分配关系，税收筹划就没有必要；假如企业不能独立自主，税收筹划也没有存在的可能，因此，企业自身经济利益的独立化，是企业税收筹划的动力机制。税收法定主义是税收筹划得以实现的保障机制，企业在法定范围内经营行为的自主化，是税收筹划的前提条件。
归纳起来，从企业角度看，企业进行税收筹划的动机主要在以下几个方面： 一、实现企业战略管理目标
现实地看，企业税收筹划的目标与企业财务管理的目标应该是一致，而从更高层面上看，与企业战略管理目标也应该一致。这是因为，经济活动的制定和开
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第三章 税收筹划的形成机制
展，倘若不与企业的管理目标一致，则失去存在的必要性，税收筹划活动亦如此。
企业的财务管理目标是企业财务管理工作的起点和行动指南。计划经济时期，在我国高度集权制的管理模式之下，企业没有自主经营权，也不存在经济责任，企业的权、责、利相互脱节，国家考核企业的经营指标是总产量，此时，财务管理目标就是企业产值的最大化。税收筹划活动没有存在的可能性。 20世纪50年代以前，受西方古典学派和自由主义学派思潮的影响，西方财务学界一度认为，利润最大化企业财务管理的目标，在他们看来，企业是“赚钱的工厂”。但利润最大化的财务目标忽略了货币的时间价值和企业的风险因素，没有充分考虑企业投入与产出的关系，容易导致企业短期的经营决策行为。在利润最大化的目标导向下，减轻税收负担、达到税负的最小化，就成了企业财务管理的主要目标。
20世纪80年代以后，西方财务界又提出了“股东财富最大化”的财务管理目标，该财务目标克服了利润最大化目标的不足，考虑了货币的时间价值和企业的风险因素，克服了企业盲目追求利润的短期经营行为。但股东财富最大化与企业价值最大化不但在观念上一致，计量上也是一致的（宋献中，2002）。 税收筹划作为企业一项财务管理活动，必然是为实现企业财务管理目标服务。传统的税收筹划理论被认为是以纳税最小化为目标，但该理论没有考虑税收筹划的成本因素，显然不够科学和全面，存在一定的缺陷。
1992年，斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson）提出了有效税收筹划（effective tax planning）理论，该理论是研究在现有各种约束条件下，如何制定对纳税人最为有利的税收筹划方案，提出以“税后收益最大化”作为企业税收筹划的目标。很显然，有效税收筹划理论考虑了税收筹划的成本因素，与传统税收筹划理论相比，更能体现企业财务管理的目标。
在有效税收筹划理论中，税收规则被认为自始至终影响着企业的投资战略和融资政策，进而影响企业的战略。一方面，税收规则通过影响资产的税前收益率进而影响了企业的投资战略，另一方面，税收规则通过影响融资成本进而影响了企业的融资政策。进一步，有效税收筹划理论把税收筹划活动融入到整个组织的有效设计中，即税收筹划是企业战略的一个重要组成部分。该理论同时指出，“传统的税收筹划方法没有认识到有效税收筹划和税负最小化之间的显著差异。有效
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税收筹划机制研究
税收筹划在实施最大化税后收益的决策规则时要考虑税收的作用。在交易成本昂贵的社会里，税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。因此，税负最小化可能并不尽人意。”43
可以看出，企业税收筹划不仅影响企业财务目标，还影响到企业战略管理和战略规划。从企业战略管理和税收筹划的关系来看，战略管理是首要的，税收仅仅是企业众多经营成本的一种，税收筹划必须充分考虑各种经营成本，从企业战略管理的高度思考税收筹划问题。税收筹划只能在战略管理的框架下发挥其作用，因为战略管理关注的是公司整体经营绩效，税收筹划只是公司战略管理中的一个重要影响因素（刘蓉，2005）。因此，从企业的经营战略角度看，税收筹划是企业作为实现经营战略的一个重要步骤，“税后收益最大化”是企业税收筹划的具体表现，企业在经营过程中为了实现战略目标，提高核心竞争力，必然通过实施各项管理目标和步骤来实现，因此，税收筹划可以视为企业实现战略目标的一项重要环节和步骤。
二、降低涉税风险
风险是建立在对未来不确定性的基础之上。企业在经营过程中的涉税风险，是指企业在纳税行为上，由于受到主观和客观不确定性因素的影响，企业的涉税行为与税法符合的可能性。这种涉税风险包括多缴税风险和少缴税风险。企业多缴税的情形，一般是企业由于自身各种原因，不但不能减轻税负，反而多缴税，多缴税虽然可以避免经济责任，不会受到征税部门的惩罚，但多缴税在经济利益上，直接造成了企业的经济损失，这种情形，与企业财务管理的目标是相违背的
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。而对于企业的少缴税行为，如果企业的涉税行为违反税法规定，则面临着涉
税风险，会承担一定的法律风险，严重者会受到法律的惩罚，往往使企业产生更大的经济损失。
税收筹划就是为了防止和降低企业的涉税风险，达到企业涉税零风险的目的，即，企业通过税收筹划活动，在涉税活动中，不存在任何税收风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种理想状态，就是企业税收筹划的目的。这种
斯科尔斯、沃尔夫森等著，张雁翎主译．税收与企业战略[M]．北京：中国财政经济出版社，2004：2-3． 多缴税的一种极端情形就是企业在制度上的安排，企业主观上希望多缴税，一般会出现在上市公司为了达到上市或配发股票的目的，虚增企业业绩而刻意多缴税。
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状态可以避免企业发生不必要的经济损失和名誉损失。
三、税法本身客观上存在筹划的空间
税法是国家征税的法律保障，也是国家进行宏观经济调控的手段之一。税法的制订是与一定的历史时期相结合的，遵循的是税收公平与效益的原则。但由于不同地区经济发展的不平衡和复杂性，政府在制定税收法律制度时，往往会结合实际情况，给予一些地区和特定行业的政策倾斜和税收优惠，这就导致了不同地区和不同行业间的税收差异。这种差异就赋予企业在涉税活动中一个筹划的空间，这种空间，也是企业政策允许和鼓励的。企业在涉税活动中，可以充分运用税法本身存在的空间进行税收筹划，达到企业财务管理的目的。从世界各国的税收政策来看，税收优惠政策被普遍用于各种经济活动中。如，我国对外商投资企业、教育机构、慈善机构、农业生产、出口活动等，都给予了相关的优惠政策。 从税收公平的角度看，税收政策对不同地区、不同经济活动进行区别对待，本身就具有争议性，但我们不妨可以理解为，这种情形是税收效益优先、兼顾税收公平的原则在实际经济生活中的运用，符合政府一定时期或一定阶段的政策导向。斯科尔斯和沃尔夫森等指出，“不管是好是坏，税收优惠政策还是被世界各国的税收当局广泛地授予给各种活动。为实现各种社会目标而设计的任何税收制度都不可避免地会刺激社会个体进行税收筹划活动。任何既追究财产再分配、又资助特定经济活动的税收制度，都会导致边际税率在不同的契约方之间，特定契约方在不同时期、不同经济活动中产生大幅变动”。45
第二节 税收筹划机制形成的环境分析
一、税收筹划机制形成的经济环境分析
企业任何经济活动的开展都离不开一定的经济环境，经济环境对企业的经济活动起着极其重要的作用。税收筹划作为企业的一项财务管理活动，同样也是伴随着特定的经济环境条件下产生。在计划经济时期，企业的一切经济行为，都服从于国家的计划和安排，企业任何经济行为，都按照国家既定的方针和计划进行，税收筹划对于企业来说，毫无必要，也无实施的可能。
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斯科尔斯、沃尔夫森等著，张雁翎主译．税收与企业战略[M]．北京：中国财政经济出版社，2004：4．
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税收筹划机制研究
在市场经济条件下，企业独立核算、自主经营、自负盈亏，按照市场经济的运行规则在组织和实施各项经济活动，为企业进行税收筹划活动提供了必要的经济环境条件。
从经济体制上看，现代市场经济既不是高度集中的计划经济，也不是纯粹的自由市场经济，而是一种混合经济。在完全的市场经济条件下，市场可以通过价格机制能够达到资源的有效配置。但在混合经济条件下，存在市场的失灵或不完善，政府就需要对市场进行必要的干预，运用宏观调控手段进行必要的调控和调节。税收是公共经济的重要内容，是政府筹集财政收入进行资源配置的重要手段，同时，税收又是政府实施宏观调控、实现其政策目标的重要手段。
在以市场机制为资源配置主要方式的经济社会中，政府的经济活动必然与市场失灵和社会公共需要相联系。在政府所拥有的各种宏观经济政策手段中，税收政策的地位举足轻重。税收筹划作为税收政策的一个重要组成部分，也必然是市场经济的产物。税收理论产生于一定经济环境条件下，政府制订的税收政策是与当时一定的经济发展状况、经济结构、经济体制相联系的。现实中的税收筹划是在现有的税收体制基础之上进行的，是政府运用税收政策对宏观经济形势进行调控的手段之一，在不同的经济环境条件下，政府对税收目标和公平目标追求的重点不同，必然导致了对税收制度的调整，税收筹划活动必然随着税制调整而调整。
企业税收筹划增加了经济主体的可支配收入，改变了商品的相对价格结构，影响了劳动供给和资本积累，从而也影响了理性经济人的最优化行为。究其经济实质，税收筹划也是资源配置的重要手段。
其次，经济增长对政府的税收政策起着决定性的作用，这是因为，经济增长决定着税收增长的速度和规模，决定着政府税收政策的取向，从而影响着税收筹划的广度和范围。当一国经济增长速度加快时，意味着可以提供更多的社会产品可供税收分配，使政府税收收入的增长成为可能，政府通过税收收入进行公共支出，影响着国家产业的分布和布局。如，政府的税收优惠政策，对一些行业的优惠待遇，体现着税收对经济增长的调节作用，税收筹划则是这种调节作用的实现手段之一。
再次，经济环境中的经济结构，在一定程度上决定着政府税收收入的增长潜力，影响着政府税收政策的制定和修正，从而也影响着企业税收筹划的方向与目
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第三章 税收筹划的形成机制
标。一国的经济结构越合理，整个经济形势就越有活力，政府的税收收入就越有保障，政府在制定税收政策时，往往体现在对企业进行税收筹划的引导与支持上，如，税种的设置、税收优惠的设置、税率的设计等，体现政府调节经济结构，促进社会经济的均衡，使税收调节产生正效应，从而达到资源的充分利用和配置。 由此可见，税收筹划是与一定时期的税收政策相联系的，而税收政策又是一国政府在一定的经济环境下，用于保证政府财政收入和调节宏观经济的重要手段。企业税收筹划空间自然受到政府的税收政策的影响和限制，是以一定时期的经济环境条件相联系的。
二、税收筹划机制形成的制度环境分析
税收筹划机制的形成与运行必然根植于一定的制度环境下，也就是说，税收筹划必须遵循一定的运行规则，这种运行规则，就是制度。那么，什么是制度呢？在制度经济学中，制度是指约束人们行为的规则46。这些规则是人们不断反复探寻的结果，这些规则有几个特点：一是公平性，它至少是符合大多数人利益的；二是效率性，没有效率的规则是不可能长期存在下去的；三是对人的行为约束是基于人有机会主义行为倾向的一面47。诺思把制度定义为一种社会博弈规则，是人们所创造的用以限制人们相互交往的行为的框架。
制度之所以重要，在于制度的完善不仅有利于经济活动有效运作，也有利于通过市场机制进行资源的有效配置。那么，制度是如何形成的？制度是社会中不同利益主体之间进行博弈的基本规则，同时制度又是在博弈中产生48。所以说，制度既是博弈的条件，又是博弈的结果。但制度形成后并非一成不变，在不同的历史时期和发展阶段，新制度总是在不断更替旧制度，使人类社会不断向前发展，这就是制度的变迁。制度的变迁过程就是一个制度的帕累托改进过程，是制度的替代、转换、完善和交易的整个运动形式49。丹尼尔·W·布罗姆利指出，“在任何时候，经济条件在决定制度交易的发生以及制度安排的出现过程中将起到重要的作用。当经济和社会条件发生变化时，现存的制度结构就会变得不相适宜。为
这些规则由社会认可的非正式约束、国家规定的正式约束和实施机制所构成。本文把社会认可的非正式约束归到后面的其他环境因素中进行分析。 47
卢现祥．西方新制度经济学[M]．北京：中国发展出版社，2003：20． 48
李雪松．博弈论与经济转型[M]．北京：社会科学文献出版社，1999：26． 49
於鼎丞．税收制度与经济发展[M]．北京：经济科学出版社，2005：2．
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税收筹划机制研究
对新的条件作出反应，社会成员就会尽力修正制度安排（或者是惯例或者是所有权），以致于使它们与新的稀缺性、新的技术性机会、收入或财富的新的再分配和新的爱好与偏好保持一致”50。所以说，税收制度的变迁也是税收博弈的结果，制度效率存在递减效应，当降低到一定程度时，制度变迁就成为必然。 同样道理，税收筹划作为税收制度的一个重要组成部分，税收筹划机制的形成，也由税收制度所决定，是一定税收制度环境下的产物。税收制度是税收筹划的理论依据。税收作为政府宏观调控经济的一个重要手段，决定税收筹划的广度与深度。政府通过设置税种、税率、税收优惠等税收制度和政策，纳税人可以按照制度的规定，“去从事合乎社会需要的活动”，既合法减轻税收负担，又符合政府的政策导向。
同时，税收制度的有效性，决定了税收筹划机制的有效性。税收制度通过提供一系列规则，界定了纳税人的选择空间，约束了纳税人的相互关系，从而减少了政府与纳税人之间税收关系的不确定性。而检验税收筹划实施机制的有效性，通常主要看企业不依法进行税收筹划的违约成本的高低，一个强而有力的实施机制，将使违约成本极高，从而使任何违约行为不合算，即，违约成本大于违约收益。经济学家分析表明，当某人从事违约行为（也可变为违法行为）的预期效用超过将时间及另外的资源用于从事其他活动所带来的效用时，此人便会选择违约。因此，一些人成为违约者不在于他们的基本动机与别人有什么不同，而在于他们的利益同成本之间存在差异。51
从前面博弈分析中可以看出，促进纳税人依法纳税的税收制度的纳什均衡的形成，在于税收制度的设计中应形成激励机制52。在税收博弈的过程中，由于政府与纳税人之间信息不对称，使得政府的税收行为受到很大的制约，因此，激励机制的设计在于机制设计者（委托人）诱使拥有私人信息的代理人，从自身利益出发作出的行为符合委托人的目标。53
因此，税收制度中激励机制的设计，是政府对税收制度设计的一个重要环节，激励机制的设计，首先要体现对诚实纳税和依法纳税的鼓励，同时对不依法纳税进行惩罚和威慑，使政府的惩罚措施具有极大的威慑力。这样一来，纳税人不依
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丹尼尔·W·布罗姆利．经济利益与经济制度[M]．上海：上海三联书店、上海人民出版社，1996：130．
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卢现祥．西方新制度经济学[M]．北京：中国发展出版社，2003：42．
岳树民．中国税制优化的理论分析[M]．北京：中国人民大学出版社，2003：44． 53
张守一．制胜之道：现代经济对策论[M]．北京：中央广播电视大学出版社，1999：117．
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第三章 税收筹划的形成机制
法纳税的代价远远高于因不纳税或少纳税而得到的收益，使纳税人感觉到，不依法纳税实际上是不经济的。
同时，由于税收激励机制的设计，政府在税收激励机制上必须付出一定的成本，因此，政府面临着成本与效益的替代问题。如果政府不提供激励或激励不足，会遭受信息不全面而带来的税收损失；但如果税收激励过度，会形成以较高的代价获得不够高的信息。这两种损失在税收博弈中都有可能发生，需要政府准确地界定激励的力度，寻求最佳的激励方式。54
当然，税收制度环境具有相对的稳定性，与其他制度安排相比，其变化较为缓慢，而且，税收制度的变迁必然与其他制度相互影响、相互制约。“制度变迁是一个动态的过程，制度之间存在着依赖和关联关系，构成制度结构的每一项制度安排都影响制度结构的制衡，一个特定制度安排的变迁必然引起其他制度安排的不均衡，从而要求其他制度进行相应的调整和变化。”55
建立和完善税收筹划机制，意在于建立一个适合我国经济发展的公平、合理、公正的税收制度环境。既能满足政府的税收收入目标，又能激励纳税人依法纳税。制度最核心的功能是给市场经济活动中的主体提供激励与约束，因为，只有受到刺激，他（或她）才会“去从事合乎社会需要的活动”，也才会作为这一活动结果的资源配置效率的改善、比较利益的获得、经济的增长等等。56
三、税收筹划形成的其他环境分析
前面分析了税收筹划形成的经济环境和制度环境等两个重要影响因素，事实上，影响税收筹划的因素还包括一系列社会因素，如，政治环境、文化环境、技术水平、业务素质，以及价值信念、伦理规范、道德观念、风俗习性、意识形态等非正式约束的制度，都一定程度上影响着税收筹划的形成与实施。从历史来看，非正式约束是人们在长期的生产活动中形成的、具有持久生命力的社会文化环境。
在市场经济中，企业是以向社会提供产品和劳务为其基本职能，因此，社会责任也是商品经济中一切企业生存和发展的前提57。因此，社会责任也是社会文
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岳树民．中国税制优化的理论分析[M]．北京：中国人民大学出版社，2003：47． 张东辉．发展经济学与中国经济发展[M]．济南：山东人民出版社，1999：157． 56
袁庆明．新制度经济学[M]．北京：中国发展出版社，2005：259． 57
宋献中、沈肇章等．税收筹划与企业财务管理[M]．广州：暨南大学出版社，2002：39．
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税收筹划机制研究
化环境的组成部分。
人文环境和风俗习惯在一定程度上影响着人的思维和习惯，包括人的纳税意识、道德观念和行为习惯。如果说现行的税收制度是国家规定的正式约束，那么，纳税意识和良好的纳税习惯则是社会中形成的非正式约束，在税收制度中，纳税意识和纳税习惯可以理解为纳税人的税收遵从程度。这些非正式约束在一定程度上决定了政府在税收征管中采取的征管手段和办法，是政府制订税收制度的一个重要影响因素。
技术水平和业务素质对税收筹划的影响也至关重要，要求筹划者在税收、会计、财务管理等专业方面具备较深的造诣，是税收筹划主体的主要实施者，在税收筹划活动中，人是一个重要的因素。从道德水准看，还要求筹划者客观公正，能够客观评价自己的筹划方案，坚持诚信与实事求是的原则。税收筹划有一个道德界限，一方面，税收筹划因其不违反相关的法律法规，具有合法性，但另一方面，税收筹划减少了政府的税收收入，因此是否体现政府的税收导向，就成了税收筹划合理性与非合理性的道德界限。而对该界限的判断和划分，只能通过税收制度的完善，也促进了税收筹划机制的不断完善和发展。
第三节 我国税收筹划机制形成的环境分析
从前面的分析可以看出，税收筹划机制是与一定的税收制度环境紧密相关的。目前中国税收制度环境是受到中国现阶段的经济发展水平、经济结构和经济制度的制约，这些制约因素可以理解为新制度经济学所提及的“正式约束”，同时，也受到我国目前的人文环境和社会发展过程中形成的一些“非正式约束”因素的制约。从现实条件看，中国税收筹划机制形成过程中的制约因素包括现行的税收法律制度、各种相关的法律法规等“正式约束因素”、公民纳税意识和政府征税手段等“非正式约束因素”、以及税收筹划在运行过程中的实施机制。从一般情况看，税收筹划机制的形成是与我国现行税收制度的建立与变迁分不开的，依赖于我国税收制度和税收环境。
一、我国税收筹划机制形成的经济环境分析
我国正处于转轨经济时期，市场经济还不够完善，各地区经济发展不平衡，
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第三章 税收筹划的形成机制
多种所有制形式并存，这是我国现行特定历史时期的经济环境。税收作为社会主义社会财政收入的主要来源，应该体现充分考虑现行社会的经济环境因素。
首先，税收政策的制订要有利于社会经济的稳定和发展，保证财政收入，又起到调节宏观经济的需要。我国1994年的税制改革，就是为了适应社会经济发展的需要的一次重大改革，也是新中国建立以来最重大的一次税制改革，综观改革的方向和目的，就是调节我国在市场经济运行中的一些困难和问题，如，通货膨胀、经济过热和消费需求不足等。税收政策体现的就是在保证政府的财政收入的同时，对市场起到宏观调控作用。税收筹划机制体现的就是政府对各个行业或对个别地区的政策支持，如，为鼓励西部开发，政府给予西部地区更加优惠的税收政策，企业可以考虑在西部地区投资或选择相关政府扶持的行业，达到税收筹划的目的。
其次，税收筹划机制的形成，要处理好公平与效率的矛盾，一方面，市场经济是竞争的经济，要培育和发展市场经济中的公平竞争环境，税制的设计要充分考虑公平竞争的原则。另一方面，要注意公平竞争环境中的效率原则，经济的发展离不开效率的提高，税制的设计和运行，要体现国家的经济政策，即，在现行的经济条件下，鼓励一部分人通过诚实劳动先富起来，带动其他人一起致富，达到共同富裕的目的；同时，通过税收制度的调节，避免社会贫富两极分化。税收筹划体现的就是政府在税制问题上对一些行业、地区等的支持。
因此，税收政策反映了政府在特定历史时期对经济政策进行调控的手段，是一定经济时期下的国家财税政策。我国现行的税收政策体现了我国在目前特定历史时期的经济政策，税收筹划的形成就是在现行的税收制度下的产物，是政府鼓励不同地区和不同行业的一种政策倾斜，其形成机制体现的就是政府的税收政策。
二、我国税收筹划机制形成的制度环境分析
如前所述，税收筹划是一定的税收制度下的经济活动，与税收制度环境密不可分。综观我国现行的税收制度环境，尚不够完善，主要体现在：税收法律体系不够健全，税收法制化程度较低，如，我国现行的税收法律制度中，除了《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税
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税收筹划机制研究
法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等由全国人大立法外，其他各个单项税种均属于行政法规性质，立法层次不够高，权威性和规范性不够，个别税收法律制度可操作性差。一些法规已经陈旧，不适应当今经济发展的需要；
发展中国家大多选择以流转税为主体的税制模式，我国于1994年进行了税制改革，建立了以流转税和所得税为主体的双主体税制模式，但长期以来，由于我国的特殊的经济结构、税源结构，以及税收征管水平和纳税观念的限制，对流转税的依赖比较强，导致在税收征管过程中，偏向于重流转税轻所得税，导致税收制度在实施过程中的不平衡，甚至显失公平。因此，随着我国经济体制改革的发展和税收制度环境的不断变化，税收制度的完善和变革显得更加迫切。只有完善税收制度，才能形成和完善税收筹划机制。
其次，税收筹划机制的形成还有赖于一个良好的法制环境，法律保障是实行税收筹划的关键因素。毫无疑问，我国现行税收法制建设还不完善，一些税收立法层次低，法律依据不明确，税收执法中，执法不严或有法不依等现象时有存在，这些因素都是税收筹划活动执行过程中的阻力。税收筹划建立在一定的税收环境中，其形成与运行依赖于良好的税收制度环境。
从国际环境看，2001年11月我国正式加入WTO，对我国税收环境产生了重大的影响。WTO原则作为其成员国之间的贸易往来的游戏规则，要求任何成员国都必须按其原则行事，这些原则包括：最惠国待遇原则、国民待遇原则、市场开放原则、反补贴反倾销原则、透明度原则和发展中国家特殊待遇原则等，中国的税制改革必然体现这些要求。原因在于，一方面，随着世界税制结构的趋同，我国税收法律制度必然要考虑国际上通行的做法，加强国际税收协调，减少在国际贸易往来中的摩擦，营造一个良好的税收环境，国际税收筹划，就是在遵循国内税收法律原则和国际原则的基础上进行的。一个税收制度环境是税收筹划机制有效运行的保障。
三、我国税收筹划机制形成的其他因素分析
税收筹划机制的形成，不仅需要一定的经济环境和制度环境，还需要一定人文环境、政治环境、文化环境、技术水平、业务素质，以及价值信念、伦理规范、道德观念、风俗习性、意识形态等“非正式约束”因素。在我国，现行税收制度
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第三章 税收筹划的形成机制
中的“非正式约束”因素中，首先表现在纳税意识的薄弱上，南京某中外合资超市曾经率先在商品零售发票上除了打出了商品的价格，还专门设置了销售者购买该商品所缴纳的税额，未料到该举措给该超市带来的是无尽的烦恼。消费者无法理解，为什么他们买东西还要缴税，商家为什么要把税收转嫁到消费者身上。在他们看来，价格是否便宜才是主要的，而不是是否纳税。无奈之下，于是该项本来很有意义的新举措，不到半年便被迫取消了。从这个风波中可以看出，纳税意识在国人的心目中，还有很长的路要走。
其次，有法律不等于有法治，目前我国法治程度并不高，在税收执法中表现更为明显，有法不依、执法不严现象时有存在。而法治观念是在长期的经济发展过程中形成的一致行为规范和准则，法治是税收筹划形成的有力保证。 同时，由于我国目前的税收征管水平比较低，征管手段比较落后，一定程度上影响了我国税制的有效实施，从另外一方面反映在税收筹划上，就是缺乏引导和支持。现实地看，对于企业进行税收筹划的实施和税收筹划机制的形成，除了重视“正式约束因素”的影响，同时也要重视“非正式因素”的作用。税收观念和纳税意识的形成，是税收筹划机制形成的必要因素。
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税收筹划机制研究
第四章 税收筹划的运行机制
税收筹划作为企业的一种涉税经济行为，通过寻求降低实际税负，达到增加企业财富的目的。企业进行税收筹划活动，可以通过各具体税种进行筹划，如，可以考察增值税、所得税在实务中的各项优惠政策进行相应的税收安排和规划，达到具体税负的最小化。但仅仅通过某些具体税种进行的策划和安排，并不能从总体上把握企业战略目标，具有一定的片面性。实际上，企业税收筹划不能游离于企业战略管理目标之外，必须与企业总体战略管理目标相结合，并从企业战略管理过程的筹资、融资、经营管理、股利分配等方面全面考虑。进行税收筹划，必须达到四个方面的目标：一、通过税收筹划，达到企业税负的最小化，并实现企业战略管理的目标；二、对企业经营战略目标未产生现实或潜在的损失；三、顺应政府的税收政策和制度安排，属于政府鼓励的经营活动；四、通过税收筹划，能进一步改善企业经营管理和内部机制，有利于企业的可持续发展。本章重点分析企业税收筹划运行机制中的筹资过程、投资过程、经营过程、股利分配等各环节所涉及的税收筹划问题。
第一节 筹资过程的税收筹划
企业进行生产经营的先决条件就是筹集资本，根据资本来源方式的不同可以分为两类：一是债权性资本58，二是权益性资本。全部资金中各种资金来源所占的比重及比率关系，就是资本结构。资本结构的定义在财务金融界尚存在不同的认识，一般认为，资本结构是指企业各项长期资金来源的组合和及其相互关系。
研究企业筹资过程的税收筹划问题，就是要分析在税收因素的影响下，资本结构与企业价值的关系，涉及的问题包括：（1）资本结构的变化，如何影响企业的税负及业绩；（2）企业如何在筹集过程中进行税收筹划，实现企业资本结构的优化。
债权性资本有短期和长期之分，考虑企业发展的长期性，短期债权性资本对企业税收影响不大，因此，本文讨论的债权性资本均视为长期债权性资本。
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