公允价值在新会计准则中的应用浅析

公允价值在新会计准则中的应用浅析　深圳市建筑工务署　【摘李波　要】新会计准则体系中大量应用公允价值，笔者分析了新会计准则中应用公允价值对企业所产生的影响。　【关键词】新会计准则；公允价值；浅析　全球性通货膨胀的出现、大规模的企　应当按照公允价值对金融资产进行后续计　为股权，债权人应按应收债权的账面价值　业联合和兼并的出现，以及衍生金融工具　的不断创新，使会计信息使用者对会计信　息决策的相关性及充分披露的要求越来越　高。因此，必须从历史成本这个传统惯例中　解脱出来，以会计目标为导向，科学地采用　现行价值或公允价值进行计量。下面笔者　将分析新会计准则引入公允价值对企业产　生的影响。　一、非货币性资产交换　非货币性资产交换是指交易双方主要　以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资　等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及　或只涉及少量的货币性资产（即补价】。　在原准则下，非货币性交易的双方均　以换出资产的账面价值加上相关税费作为　换入资产的入账价值。只有收到补价时，才　可以用公允价值计算换入资产入账价值并　确认收益。新准则第３条规定，非货币性资　产交换同时满足两个条件的，应当以公允　价值和应支付的相关税费作为换入资产的　成本，公允价值与换出资产账面价值的差　额计入当期损益。这两个条件是：该项交换　具有商业实质；换入资产或换出资产的公　允价值能够可靠地计量。　由此看来，新准则对满足一定条件的非　货币性资产交换，是以公允价值作为换入资　产入账计价基础，对损益的确认规定也不同。　其产生的结果是：这一交换将产生利润，如果　换出资产账面价值与换出资产公允价值差　距大，则差额对当期损益的影响也大，对当期　资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会　产生很大影响。而旧准则采用的账面价值计　算法，基本不产生利润。　二、金融工具　金融工具是指形成一个企业的金融资产　并形成其他单位的金融负债或权益工具的合　同。可分为基础金融工具和衍生金融工具。　新准则规定，企业初始确认金融资产　或金融负债，应当按照公允价值计量，同时　量。对按照本准则规定应当以公允价值计　作为受让股权的入账价值，债务人则将应　量、但以前公允价值不能可靠计量的金融资　付债务的账面价值和对方放弃债权所取得　产或金融负债，企业应当在其公允价值能够　的股本之间的差额作为“资本公积”。所以，　可靠计量时改按公允价值计量。金融资产或　在债务重组的会计处理中，无论是债权人　金融负债公允价值变动形成的利得或损失，　还是债务人，都很少涉及公允价值，也不确　除与套期保值有关外，按下列规定处理：以公　认债务重组收益。　允价值计量且其变动计入当期损益的金融　新准则第５条规定，以非现金资产清　资产或金融负债，其公允价值变动形成的利　偿债务的，债务人应当将重组债务的账面　得或损失，应当计入当期损益；可供出售金　价值与转让的非现金资产公允价值之间的　融资产公允价值变动形成的利得或损失，　差额，计入当期损益。转让的非现金资产公　应当直接计入所有者权益，在该金融资产　允价值与其账面价值之间的差额，计入当　终止确认时转出，计入当期损益。　期损益。新准则第６条规定，将债务转为资　新准则与旧规范关于金融企业会计制　本的，债务人应当将债权人放弃债权而享　度的差异主要是：其一，在金融工具计量上　有股份的面值总额确认为股本（或者实有　引入了公允价值计量属性，公允价值与实　资本】，股份的公允价值总额与股本（或者　际利率摊余法能够更好地反映市场因素、　实有资本】之间的差额确认为资本公积，重　时间价值，从而更准确地计量各类金融资　组债务的账面价值与股份的公允价值总额　产或金融负债。其二，金融衍生工具表外业　之间的差额计入当期损益。　务表内化并一律以公允价值计量，有利于　新准则改变了旧准则一刀切的规定，　及时、充分地反映企业的衍生工具业务所　将原来因债权人让步导致债务人修改债务　隐含的风险及其对企业财务状况和经营成　条件偿还负债获得的收益全部计入资本公　果的影响。为了防范衍生金融工具可能产　积的做法改为计入当期损益，对于实物抵　生的金融风险，准则规定，衍生金融工具从　债业务，引进公允价值作为计量属性。由于　表外移到表内反映，而且一律以公允价值　新准则与旧准则最大的差异是采用公允价　计量，相关的公允价值变动计入当期损益　值计量并将产生的债务重组收益计入当期　或所有者权益，这改变了原制度按成本与　损益，因而，进行债务重组将增加债务人的　市价孰低法计量的规定。由于衍生金融工　利润。一些无力清偿债务的公司一旦获得　具价格具有不确定性，故执行新准则后，利　债务重组，其重组收益将直接反映在当期　润的走向具有不确定性。　利润表中，可能会极大地提升其每股收益　水平。所以，那些负债金额较高的又有可能　三、债务重组　获得债务重组的公司，值得投资者关注。　债务重组是指在债务人发生财务困难　的情况下，债权人按照其与债务人达成的　四、非同一控制下的企业合并　协议或者法院的裁定作出让步的事项。　企业合并，是指将两个或者两个以上　按照旧准则，债务人与债权人进行债　单独的企业合并形成一个报告主体的交易　务重组时，如果债务人以非现金资产清偿　或事项。它分为以下两种类型：一是参与合　债务，债权人则按应收债权的账面价值作　并的企业在合并前后均受同一方或相同的　为受让的非现金资产的入账价值；债务人　多方最终控制且该控制并非暂时性的，为　则按应付债务的账面价值与用于抵债的非　同一控制下的企业合并；二是参与合并的　现金资产的账面价值转账，其差额计入“资　各方在合并前后不受同一方或相同的多方　本公积”或“营业外支出”。如果是将债权转　最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　围　维普资讯 http://www.cqvip.com

试析新金融工具会计准则对我国上市银行的影响　湖南机电职业技术学院　【摘黄肖红　要】本文从上市银行的收益、上市银行风险管理水平、上市银行的监管、上市银行金融风险四个方面阐述新金融工具会计准则　对我国上市银行的影响。　【关键词】新金融工具准则；　上市银行；　影响　一、新金融工具会计准则对我国上市　（二）对上市银行不良贷款的影响　数据，因此，对银行损益和收益的影响程度　银行收益的影响　在不良贷款方面，新准则改变了贷款　按五级分类计提减值准备的传统做法，减　少了人为因素对减值准备计提额的影响。　相比之下，未来现金流量折现法更具有相　关性与客观性，也更符合会计信息对外披　露的要求，但是在操作上难度也更大。由于　尚不能准确评判。　（三）金融资产转移使上市银行收益复　杂化　在终止确认中，银行针对金融资产和　负债转移由此引起的损失和收益的确认，　有两种可选择的方法，即确认、调整当期　（一）对上市银行利润的影响　全面实施新会计准则以后，将给商业　银行损益确认的标准带来根本性的改变，　最显著的就是金融机构所持有的金融资　产、金融负债的公允价值的变化要直接计　入损益或权益。金融工具的价值受到利率、　汇率、价格等指标波动的影响，随着商业银　行衍生金融工具交易量的大幅增加，势必　造成期末利润的波动性增加。同时，根据新　减值准备是商业银行经营利润的备抵项　目，所以对减值准备计提的规定使得银行　利润的可控性进一步下降。同时，也带来了　损益并先在权益项目中列报或者待金融　资产出售后再计入损益。以上述方式确认　的损益与按收入费用相配比的传统模式　确认的损益共同组成了银行的最终经营　利润，这不仅不符合传统会计的权责发生　制原则，而且使银行期间净利润的内容更　显得复杂化。　有关银行的不良贷款余额及新增额是否会　发生异动的疑问。由于新准则初始运用，贷　款减值准备计提方式的改变究竟会给计提　准备带来多大的差异，目前还没有具体的　准则，银行持有金融资产的收益和损失不　是在报告期末反映，而是要立刻确认，这将　缩小商业银行盈余管理的空间。　—　—　—　—　新准则颁布前，企业合并业务主要根据　理，是因为非同一控制下的企业合并（包括吸　收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，　是双方自愿交易的结果，有双方认可的公允　对发生该项业务的企业当期利润有一定　影响。对商品销售收入和提供劳务收入，　１９９６年８月财政部发布的《企业兼并有关　会计问题暂行规定》以及１　９９８年发布的《企　新准则也要求计量采用公允价值，此规定　会使部分企业短期内推迟确认收入的时　间，特别是采用分期收款方式的企业，由　于收款期较长，对收入必须采用现值计量，　从而减少当期收益。　业会计准则——投资》中有关长期投资的规　定执行。对企业兼并规定的会计处理方法类　似购买法，并没有涉及权益结合法。国际会计　准则理事会于２００４年３月发布的《国际财　务报告准则第３号—企业合并》，也取消　了权益结合法的运用，要求符合准则范围的　价值。这一规定是符合我国国情的，也充分　展现了我国准则制定机构在立足我国国情　和实现国际趋同的选择上所表现出来的高　度的策略性。　新准则第１２条规定，非同一控制下的　企业合并，购买方在购买日对作为企业合并　对价付出的资产、发生或承担的负债应当按　综上所述，由于公允价值的应用，将会　对企业的财务状况产生一定的影响，在我国　所有企业合并采用购买法进行会计处理。但　从目前我国集团公司的控股结构来看，金字　市场经济有待于进一步完善的情况下，更应　当慎用公允价值。●　照公允价值计量，公允价值与其账面价值的　差额，计入当期损益。根据原制度，按账面价　值计量，不产生损益。在新准则下，非同一控　制下的企业合并，由于资产按公允价值计量，　很可能产生商誉。负商誉复核后直接计入当　期损益；对正商誉应按照资产减值准则的规　定，期末进行减值测试，不允许摊销。这样，执　塔式的控股结构已成为我国集团公司的主　要控股模式，这一控股模式不可避免地导致　同一控制下企业合并的大量出现，中国的企　业合并大部分是同一控制下的企业合并，对　同一控制下企业合并的会计处理进行规范　越来越迫切。财政部于２００６年２月发布的　新准则，要求对同一控制下企业的合并采用　类似权益结合法的方法进行会计处理。这是　因为，同一控制下的企业合并，不一定是合并　方和被合并方双方完全出于自愿的交易行　为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不　代表公允价值，以账面价值作为会计处理的　基础，可以避免利润操纵。之所以对非同一　控制下企业的合并采用购买法进行会计处　【主要参考文献】　［１］财政部．企业会计准则【ＭＪ，北京：经济科学　出版社．２００６，　【２Ｊ财政部注册会计师协会，会计　，北京：中　国财政经济出版社，２００６．　【３Ｊ财政部，企业会计准则新旧对照　以Ｉ．北京：　中国法制出版社．２００６　行新准则后将使资产增加。　除上述方面之外，公允价值还在很多业　务中被作为计量标准，例如融资租赁业务，　在租赁开始日，对租入资产的入账价值的　认定引入了公允价值概念。在经营租赁售　后租回业务中，有确凿证据表明售后租回　交易是按照公允价值达成的，售价与资产　【４］财政部，金融企业会计制度【ＭＪ．北京：中国　财政经济出版社．２００１，　【５Ｊ路晓燕．公允价值会计的国际比较ｏ】．会计　研究，２００６，（４）．　【６Ｊ王乐锦我国新会计准则中公允价值的运　用ｏ】会计研究，２００６，（６）．　账面价值之间的差额应当计入损益，这将　囤