变动成本法在w公司的应用

变动成本法在W公司的应用

武汉轻工大学经济与管理学院 闵飞，邢慧茹

【摘要】降低企业成本是提高企业生产效率，增强企业竞争力的有效路径。长期以来企业都是采取传统的完全成本核算方法，完全成本法确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要。随着我国社会主义市场经济的逐步完善，企业的发展前景越来越好，收益也逐渐增加，同时成本也会随之变大。本文以W公司为例，通过变动成本法与完全成本法的对比分析，提出了变动成本法在企业的实施措施，有利于企业更好的对成本进行控制。

【关键词】变动成本法；完全成本法；应用方法【中图分类号】F0

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【文献标识码】A 󰀃

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【文章编号】2096-4595（2019）52-0210-0003

一、引言

供给侧结构性改革当前我国正在稳步的推进之中。具体而言就是“三去一降一补”包括：去产能、去库存、去杠杆，降成本和补短板。当前我国部分企业任然使用完全成本法来核算企业的成本，但完全成本法确定的分期损益难以适应企业内部管理的需要。因此，为了更好的在当今市场竞争中实现企业利润的最大化，企业逐渐把控制成本作为重要的问题来考虑，而变动成本法区别于完全成本法，在一定程度上弥补了完全成本法的不足，能够满足企业对加强内部管理方面的需求。

二、理论基础

（一）变动成本法的含义

计算模式。

（二）完全成本法的含义

制造费用也包含其中。在这种方法下，产品成本的构成要素包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用，其总额作为产品成本列示在资产负债表中。如果产品已经销售，则将已售产品的成本转作销售成本，列示于利润表。

2.存货估价不同

由于完全成本法和变动成本法下产品成本的构成不同，因此，两种方法计算的产品成本也不一样。而存货的价值一般由其成本决定，因此，两种方法计算的存货价值也不同。

在变动成本下不管是在产品、半成品还是产成品都只包括变动成本，所以，在期末结余时也只包括变动成本不包括固定成本。

在完全成本法下不管是在产品、半成品还是产成品都包括了变动成本和固定成本，所以，完全成本法下期末结余时也包括变动成本和固定成本。

所以，我们可以得出结论在变动成本法下期末存货的成本必然小于完

把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。完全成本法是将所有产品的成本包括固定的和变动的全部计入产品当中去，完全成本法的观念认为，所有的耗费都应该和产品的生产有关，所以所有的产品生产中的耗费都应该在销售时得到补偿。

（三）变动成本法和完全成本法的区别

1.理论依据不同

变动成本法是在计算产品成本时只包括变动成本（产品生产过程中的直接材料、直接人工和变动性制造费用），而不包括固定成本（固定性制造费用），所有的固定成本在发生期间均作为当期的期间费用，全额从当期收入中扣除。

在完全成本法下，产品成本包括生产过程中的总成本，因此，固定性

变动成本是指在一定条件下，其成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。此种方法以成本分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本

【作者简介】闵 飞，生于1995年，研究生在读，研究方向为会计（企业绩效分析）。【通讯作者】邢慧茹，生于1977年，副教授，研究方向为农村金融。

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区域治理

MARKET市 场全成本法下期末存货的成本。

生产数据对两种成本核算方法进行分量17287074台却低于2016年产量3.利润计算方式不同

析（表1），来为企业之后的经营与18891795台。2017年，完全成本法在变动成本法下，利润的计算公发展提供指导，来确定合适的产量与的税前利润7618611678.5元是低于式为：销售收入-变动成本=边际贡销量，防止盲目生产。

变动成本法的税前利润7620116077献；边际贡献-固定成本=税前利润。

W公司某型号洗衣机的市场售元，而2017年销量20462099台却在完全成本发下，利润的计算公价为每台1298元，该产品的单位变高于2017年产量20393476台。在式为：销售收入-销售成本=销售毛动成本为618元，变动性销售费用2016年、2017年两之内，W公司的利；销售毛利-销售及管理费用等=为138元，每年的固定性制造费用销售和税前利润之间是相互脱节的，税前利润。

为254271839元，固定性销售及管如果采用完全成本法核算，销售的越上述公式中的变动成本还应包理费用为3216069742元。

多反而利润越低，最终企业利润表中括变动管理及销售费用；上述公式中完全成本法下：的当期税前利润和W公司的实际经的固定成本还应包括固定管理及销售2016年

营

业

利

润

营情况并不相符的。

费用。

=17287074*（1298-618-138-四、变动成本法在W公司运用三、变动成本法在W公司中的254271839/18891795）-的结果分析

运用

3216069742=5928792404（元）

由以上计算结果可以看出，在完（一）W公司的简介

2017年

营

业

利

润

全成本法的计算方法下，产量越大，W股份有限公司主要从事家用=20462099*（1298-618-138-则单位固定成本就越低，从而整个单洗衣机的研发、生产和销售，是中国254271839/20393476）-位产品的成本也随之降低，超额利润最早经营洗衣机业务的公司。19783216069742=7618611678.5（元）

也越大，这在客观上会刺激生产的发年，中国第一台全自动洗衣机在该公变动成本法下：展。但是，在完全成本法下固定成本司问世，38年来，公司专注于洗衣2016年

营

业

利

润

的分配具有主观随意性，这就容易造机行业。公司拥有完善的技术研发体=17287074*1298-17287074*成实际利润与经营情况不相符的情系，拥有一个国家级企业技术中心和（618+138）-254271839-况，不利于企业的经营决策。并且，两个国家认定实验室等:公司坚持自3216069742=5899252527（元）

在完全成本确定的分期损益也难以适主创新，拥有国际领先的变频技术、2017年

营

业

利

润

应企业内部管理的需要，会虚增企业智能驱动控制、结构设计及工业设计=20462099*1298-20462099*生产当期的税前利润，而非销售当期等核心技术。公司目前在江苏无锡和（618+138）-254271839-的税前利润。如果采用变动成本法，安徽合肥有两大生产基地，总占地面3216069742=7620116077（元）

能够促进企业注重销售，防止盲目生积超过1200亩，年产能达2200万台，通过以上案例可以看出，同一产。如果企业固定成本较大，采用完拥有国内、国际流的生产设备和富有时期在不同的会计核算方法下，税全成本法可能出现销售量下降但利润经验的制造团队。

前利润结果是不同的。2016年，完反而有所增加的情况。虽然销售量下（二）W公司应用变动成本法案全成本法的税前利润5928792404降会减少收入，但企业可能大规模生例分析

元是高于变动成本法的税前利润产增加生产量。由于生产量增大，单W公司通过2016年和2017年

5899252527元的，而2016年销

位产品所负担的固定性制造费用反而

表1 业务量资料表 单位：台业务量2016年2017年期初存货量10714182676139本年生产量1889179520393476本年销售量1728707420462099期末存货量26761392607516211

市 场MARKET减少，降低了产品的单位成本，从而减少了销售成本，同时，未销售出去产品的固定性制造费用也未在计算利润时扣除。

因此，利润反而会体现出增长的态势，这就容易产生只注重生产，而忽视销售的不良倾向。而且生产大幅度增长、销售量下降很容易造成产品的积压。如果按照变动成本法，固定性制造费用不计入产品成本，因此，生产量的多少不会影响产品的单位成本，销售产品的利润与销售量直接挂钩，与销售量成同方向变动，从而避免了变动成本法的不足。

五、如何更好的推进变动成本法在W公司的运用

（一）提高财务人员的素质

变动成本法相对于传统的成本核算方法来说更加的复杂，如何合理的划分变动成本和固定成本是运用变动成本法的关键一步，但在现实中企业的开支几乎没有明确的区分哪些是固定成本、哪些是变动成本。比如非生产性的固定资产折旧，有些企业把它划分为固定成本而有些企业划分为变动成本。所以，这就需要会计人员拥有足够的经验和扎实的会计基础知识。如果企业对变动成本和固定成本的划分上都存在问题，那么将严重的影响企业对产品成本的核算，即使是名义上使用了变动成本法，但实质上是达不到企业预期的效果的。因此，这就对财会人员提出了更高的要求，财务人员不仅需要有扎实的财务理论知识更需要有足够的经验和对业务的判断能力，能够根据企业的实际情况对企业的成本进行合理的划分。

（二）加强各部门的信息沟通

变动成本的计算基础是对成本

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性态进行分析，较完全成本法相比，变动成本法所需要的信息量大大增加，变动成本的划分会影响到企业的销售与决策，各部门之间应该随时加强信息沟通，以便于对划分不合理的费用进行及时的调整。

在现在的企业中没有哪一个部门是可以独善其身的，在一个公司中所有的部门之间都是紧密相连的，生产部门需要根据销售部门上报的情况来计划当期的生产数量，销售部门也需要督促生产部门按时完成生产按期交货，财务部门需要把各部门的收支了解清楚来进行账务处理，采购部门需要从财务部门拨付资金进行采购，只有各个部门之间都加强彼此的沟通，才能够提高各自的工作效率。

（三）优化企业的生产流程

W公司属于家电制造公司，涉及的业务流程比较多，所以对各部分成本的划分也带来了不小的困难，企业应该优化生产流程这样便于对各步骤成本费用核算也便于固定成本与变动成本的划分。总结起来企业可以从以下几个方面进行入手：

（1）取消多余环节，对于生产企业来说存在许多冗杂的环节，这些环节大多是为了对各个成产程序进行衔接而多分出来的，企业应该加强各工序间的衔接让各工序间能够做到无缝对接让生产流程看起来更加的精简。

（2）合并必要的工序，生产企业时常为了刻意的简化一道工序的工作量而对本来可以一步完成的工序进行拆分或在工序初始设计时就由于没有科学的对工序进行划分而使工序太多，所以，企业应该对工序进行合理的合并，让工作变得更加的专业化，

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这样不仅能够提高工作的效率，同时也是财务人员对成本进行合理划分的保障。

六、结束语

随着我国社会主义市场经济的逐步完善，企业的发展前景越来越好，收益也逐渐增加，同时成本费用也会随之变大。

因此，为了更好的在当今市场竞争中实现企业利润的最大化，企业逐渐把控制成本作为重要的问题来考虑，而变动成本法更加的符合权责发生制的原则。

所以，大部分的企业选择变动成本法来进行成本的核算，变动成本法最突出的问题就是对变动成本和固定成本的划分，成本划分的好坏决定着企业变动成本法实施的成败，企业只有把成本划分清楚了才能够实现成本控制的目的，才能让变动成本法发挥其预期的作用。

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