论增值税的纳税筹划

一项物品的销售价格越高，销售方从中获得的收益也就越大，其实不然。这里姑且不论物品价格过高，会导致购买者购买数量的减少，从而使得总体实际收益下降的情况，仅从税收角度来讨论这一问题。在这里，我们假定无论以何种价格，物品都能售出，即使是这样，价格的上涨也不一定会带来实际收益上的增加，因为不同的价格可能会带来不同的税收后果。在实际经济活动中，一些纳税人为了更新设备、工具等，将自己使用过的固定资产出售。根据税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于增值税一般纳税人，一律依简易办法按照4%的征收率计算缴纳增值税。对单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产暂免征收增值税。这里所说的固定资产有以下条件限制：

(1)属于企业固定资产目录所列物品。

(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的物品。

(3)销售价格不超过其原值的物品。如不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均按4%的征收率计算缴纳增值税。出于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用过或正在使用中的固定资产出售。由于税收因素的存在，一个高的销售价格并不一定能带来高的现金流入。例如，企业拟将一项已使用过两年的固定资产出售，该固定资产账面原值100万元，已提折旧13万元。如果该企业以103万元的价格将此项资产出售，由于103万元×4%=4.12万元。企业净收益98.88万元(103万元-4.12万元)。如果企业将价格降至99万元销售，虽然从购买方那里取得的收入少了4万元，但由于价格的下调，使该项固定资产的出售获得免征增值税的优惠，纳税义务因此消失，企业的净收益反而因此增加了2.18万元(99万元96.82万元)。此外，由于销售价格的下调，企业完全可以向购买方提出更为严格的付款要求，如要求其预付款项等。这样企业的现金流入净增量就决不仅仅是2.18万元了。而且，价格的下降也会有利于改善交易双方的关系，更有利于企业以后的生产经营活动，比如双方都提供更为便利的条件进行生产经营及交易，对企业的长远发展有百利而无一害。因此企业在销售自己使用过的固定资产时，一定要选择适当的销售价格，以实现经济利益的最大化。