本章内容与基础知识的联系较为紧密，内容较多，信息量很大，对理解能力的要求较高，而计算方面偏重于繁琐数据的整理，总体来说有一定难度。本章考试分值一般在6分左右。本章客观题主要考点包括资产负债表流动性项目的判断、利润表营业利润项目的计算、现金流量表项目的分类、关联方关系的认定等。
近年考点直击
考点 填列 主要考查题型 考频指数 考查年份 题 ★★ 考查角度 资产负债表的单选题、多选2013年、2016年、流动性项目与非流动性项目的判2017年、2019年 断；允许以净额列示的项目 2014年～2016年、2019年 2018年 影响现金流量的项目；经营活动现金流量净额的计算；将净利润调节为经营活动现金流量 调整“本年年初余额”的交易或事项 现金流量表项单选题、多选目的填列 所有者权益变动表 关联方的披露
本章2020年考试主要变化
题 多选题 单选题、多选题 ★★★ ★ ★★★ 关联方关系的认定；关联交易类型2013年～2018年 的判断 本章所有财务报表按照财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业）的通知的内容进行了相应调整。
【知识点】资产负债表★★
根据财政部“关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知财会〔2019〕6号”规定，变化内容如下：
（一）流动资产项目、流动负债项目 资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 上年年末余额 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 衍生金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 持有待售负债 一年内到期的非流动负债 交易性金融资产 衍生金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 其他应收款 存货 合同资产 一年内到期的非流动资产 应收款项融资 持有待售资产 第1页
其他流动资产 流动资产合计
1.流动资产项目
（1）“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。
（2）“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的商业汇票，该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。“应收账款”项目比照其处理。
（3）“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
（4）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”、“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。
（5）“持有待售资产”项目，应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（6）“一年内到期的非流动资产”项目，通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。 2.流动负债项目
（1）“交易性金融负债”项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目的期末余额填列。
（2）“应付票据”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
（3）“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
（4）“其他应付款”项目，应根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。
（5）“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。 （二）非流动资产项目、非流动负债项目
非流动资产： 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 非流动负债： 长期借款 应付债券 其中：优先股 永续债 租赁负债 长期应付款 预计负债 递延收益 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 其他流动负债 流动负债合计 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 第2页
使用权资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
1.非流动资产项目
（1）“债权投资”项目，应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
（2）“其他债权投资”项目，应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
（3）“其他权益工具投资”项目，应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。 （4）“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
（5）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（6）“使用权资产”项目，反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 2.非流动负债项目
（1）“租赁负债”项目，反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。
（2）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。
（3）“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。 （三）与收入准则和金融工具准则相关报表项目
1.“合同资产”和“合同负债”项目。应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合
负债合计 实收资本（或股本） 其他权益工具 其中：优先股 永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 所有者权益（或股东权益）： 第3页
同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列；期末余额在贷方的，根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
2.按照收入准则确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。 3.按照收入准则确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。
4.按照收入准则确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。
5.按照收入准则确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。 6.按照金融工具确认和计量准则的相关规定对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备，应当在“预计负债”项目中填列。 （四）所有者权益项目
1.“其他权益工具”项目，反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值。对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在“应付债券”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“应付债券”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列；分类为权益工具的，应在“其他权益工具”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“其他权益工具”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列。
2.“专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。该项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。 （五）特殊问题
1.负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关
【思考题】2×20年12月1日，甲公司按面值发行500万张可转换公司债券，每张面值1000元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，判断该可转换公司债券的负债成份为流动负债还是非流动负债？
『思考题答案』甲公司在2×20年12月31日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成份为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换公司债券的负债成份在
2×20年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情
况）。
2.用于购建固定资产的预付款项的列报
【案例】A公司为上市公司，该公司2×20年预付给供应商5000万元用于进口某台机器设备。2×20年12月31日，该机器设备尚未到货。A公司因此将该笔5000万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。
【问题】用于购建固定资产的预付账款项在资产负债表中应该如何列报？
『正确答案』判断预付账款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付账款所购买的标的资产的类别来决定。例如，为购买存货支付预付账款应当列报为流动资产，而为购买固定资产而支 付的预付账款则应该列报为非流动资产。 为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付
账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。
第4页
3.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响 （1）资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
（2）在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议，准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述有关规定进行处理。
【例题·多选题】2×20年12月31日，甲公司银行借款共计26000万元，其中：（1）自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。（2）自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2×21年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款。（3）自丁银行借入的7000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。（4）自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2×20年11月1日要求甲公司于2×21年2月1日前偿还；2×20年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。下列各项关于甲公司2×20年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（ ）。 A.乙银行的5000万元借款作为非流动负债列报 B.丙银行的6000万元借款作为流动负债列报 C.丁银行的7000万元借款作为流动负债列报 D.戊银行的8000万元借款作为非流动负债列报 『正确答案』ABCD
【拓展】资料同上，自己银行借入的8000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，己银行于2×20年12月1日要求甲公司于2×21年3月1日前偿还；2×21年3月20日，甲公司与己银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。对于上述负债，甲公司应如何列报？ 『正确答案』己银行的8000万元借款作为流动负债列报。
【例题·多选题】（2016年改编）甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：
（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；
（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元； （3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；
（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。
不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（ ）。 A.应付账款4000万元 B.预计负债1800万元 C.长期应收款3200万元 D.其他债权投资1200万元
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『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，应付账款，资料（3）应付供应商货款4000万元，属于流动性项目；选项B，预计负债，资料（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付，所以不再属于非流
动性项目，而属于流动性项目；选项C，长期应收款，资料（2）因2×14年销售产品形成到期日
为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元，属于流动性项目；选项D，其他债权投资，资料（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现，仍然属于非流动性项目。
【例题·多选题】（2013年）甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。
A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的其他债权投资 B.预付固定资产购买价款1000万元，该设备将于20×4年6月取得
C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划 D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议
『正确答案』ABD
『答案解析』选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不 能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿
计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
【提示】上述答案“ABD”为官方公布的答案，但其中选项B，预付账款的标的资产是固定资产，所以预付账款应作为非流动资产列报，答案不妥。
【知识点】利润表★★
根据财政部“关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知财会〔2019〕6号”规定，变化内容如下：
（一）影响营业利润的项目 利润表 会企02表
编制单位： 年 月 单位：元
项目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 其中：利息费用 利息收入 加：其他收益 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“－”号填列） 本期金额 上期金额 第6页
净敞口套期收益（损失以“－”号填列） 公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 信用减值损失（损失以“－”号填列） 资产减值损失（损失以“－”号填列） 资产处置收益（损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列）
1.“研发费用”项目，应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
2.“财务费用”项目下的“利息费用”项目，应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。
3.“财务费用”项目下的“利息收入”项目，应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。
4.“其他收益”项目，应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。
5.“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。该项目应根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列；如为损失，以“－”号填列。
6.“净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“－”号填列。
（1）对于净敞口公允价值套期，应当在被套期项目影响损益时，将被套期项目因被套期风险敞口形成的累计利得或损失转出，贷记或借记“被套期项目”等科目，借记或贷记本科目。
（2）对于净敞口现金流量套期，应当在将相关现金流量套期储备转入当期损益时，借记或贷记“其他综合收益——套期储备”，贷记或借记本科目；将相关现金流量套期储备转入资产或负债的，当资产和负债影响损益时，借记或贷记资产（或其备抵科目）、负债科目，贷记或借记本科目。 7.“信用减值损失”项目，应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。
8.“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
债务重组中因处置非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“－”号填列。
（二）不影响营业利润但影响利润总额的项目
二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） （一）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列） （二）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列）
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1.“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
【提示】固定资产盘盈作为重大前期差错，通过“以前年度损益调整”核算，但调整比较报表时，调整“营业外收入”项目。
2.“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。
3.“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“－”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。 （三）其他综合收益项目
五、其他综合收益的税后净额 （一）不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动 …… （二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.其他债权投资公允价值变动 3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额 4.其他债权投资信用减值准备 5.现金流量套期储备 6.外币财务报表折算差额 …… 六、综合收益总额 七、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
1.“其他权益工具投资公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
2.“企业自身信用风险公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
3.“其他债权投资公允价值变动”项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。
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【链接】（1）其他债权投资重分类为债权投资 借：债权投资[原账面余额] 贷：其他债权投资[原账面余额]
应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 （2）其他债权投资重分类为交易性金融资产 借：交易性金融资产[公允价值] 贷：其他债权投资[公允价值] 借：公允价值变动损益
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
4.“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。 【链接】债权投资重分类为其他债权投资，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。一般会计分录为： 借：其他债权投资[公允价值]
债权投资减值准备[冲减原损失准备] 贷：债权投资[余额] 其他综合收益[倒挤]
5.“其他债权投资信用减值准备”项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。
6.“现金流量套期储备”项目，反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。
【举例】2×20年1月31日，商品期货合同B的公允价值涨了1.5万元，预期销售价格下降了1.5万元。
2×20年1月31日确认现金流量套期储备，会计处理为： 借：套期工具——商品期货合同B 1.5 贷：其他综合收益——套期储备 1.5
【例题·单选题】（2014年）下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。 A.投资银行理财产品取得的收益 B.自国家取得的重大自然灾害补助款 C.预计与当期产品销售相关的保修义务 D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
『正确答案』B
『答案解析』选项 B，属于政府补助，应按新修改的会计准则计入营业外收入，不影响当期营业利
润。
【知识点】现金流量表★★★ （一）现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 1.现金
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现
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金主要包括：
（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。
（2）银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
（3）其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。 2.现金等价物
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即： ①期限短； ②流动性强；
③易于转换为已知金额的现金； ④价值变动风险很小。
其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
【例题·单选题】（2014年）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。 A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
『正确答案』B
『答案解析』选项 A，不涉及现金流量净额变动；选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流
量净额的变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。
（二）经营活动产生的现金流量
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税销项税额＋[应收账款（票据）年初余额－应收账款（票据）期末余额]＋（合同资产年初余额－合同资产期末余额）＋（合同负债期末余额－合同负债年初余额）－当期计提的坏账准备＋或－其他调整事项
【思考题】应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额20万元，销售商品、提供劳务收到的现金？
『正确答案』销售商品收到的现金＝100－20＝80（万元）
【思考题】应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额150万元，销售商品、提供劳务收到的
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现金？
『正确答案』销售商品收到的现金＝100－150＝－50（万元）
2.收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 3.收到其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
【提示】与政府补助有关的现金流量表的列示：企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋增值税进项税额＋（存货期末余额－存货年初余额）＋[应付账款（票据）年初余额－应付账款（票据）期末余额]＋（预付款项期末余额－预付款项年初余额）－当期列入生产成本、制造费用（包括合同履约成本）的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费（包括合同履约成本）
【思考题】应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额70万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？
『正确答案』购买商品支付的现金＝100－70＝30（万元）
【思考题】应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额170万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？
『正确答案』购买商品支付的现金＝100－170＝－70（万元）
【思考题】存货年初余额100万元；存货期末余额90万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？
『正确答案』购买商品支付的现金＝90－100＝－10（万元）
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【思考题】存货年初余额100万元；存货期末余额190万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？
『正确答案』购买商品支付的现金＝190－100＝90（万元）
【快速记忆】应收账款（合同资产）、应收票据；应付账款、应付票据：年初减年末
【例题·计算分析题】A公司2×20年有关会计报表和补充资料如下（单位：万元）： （1）资产负债表部分资料：
项目 应收账款 合同资产 合同负债 存货 应付票据 应付账款 预付款项 （2）利润表部分资料：
项目 营业收入 营业成本 本期金额 50 000 30 000 期初余额 300 600 100 9 760 750 670 1 200 期末余额 400 200 200 7 840 890 540 1 300 （3）补充资料：①本年计提坏账准备10万元；②本期增值税的销项税额为8 000万元，本期增值税的进项税额为3 400万元；③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；④“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
『正确答案』
计算（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额＝50 000＋8 000＋（300－ 400 ）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58 390（万元）。
计算（2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额＝30 000＋3 400＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1 300－1 200）－70－210＝31 290（万元）。
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
支付给职工以及为职工支付的现金＝（应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额）－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]
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【提示】高管人员的现金结算的股份支付，即支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额属于“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。 6.“支付的各项税费”项目
该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。
支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的税金及附加＋应交税费——应交增值税（已交税金） 注：公式中不包括递延所得税费用
【例题·单选题】A公司应交所得税期初余额为100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额为120万元；支付的税金及附加为20万元；已交增值税60万元。不考虑其他因素，A公司该年度现金流量表“支付的各项税费”项目的本期金额为（ ）。 A.260万元 B.200万元 C.80万元 D.130万元
『正确答案』A
『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）。
7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外还包括支付的销售费用及支付的制造费用。
支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用 【例题·单选题】甲公司2×20年度发生的管理费用为3 300万元，其中包括：（1）以现金支付购买办公用品支出525万元；（2）以现金支付管理人员薪酬1 425万元；（3）存货盘亏损失37.5万元；（4）计提固定资产折旧630万元；（5）计提无形资产摊销525万元；（6）以现金支付业务招待费157.5万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×20年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为（ ）。
A.682.5万元 B.3 300万元 C.722.7万元 D.2 147.7万元
『正确答案』A
『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝ 3 300－薪酬1 425－存货盘亏37.5－折旧630
－摊销525＝682.5（万元）。
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或：支付的其他与经营活动有关的现金＝支付办公用品525＋支付业务招待费157.5＝682.5（万元）。
（三）投资活动产生的现金流量 1.“收回投资收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。债权性投资收回的利息、权益性投资收到的现金股利、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
【思考题】企业处置一项交易性金融资产，其账面价值为100万元，共收到价款120万元，不考虑其他因素，则该事项对“收回投资收到的现金”项目的影响金额为多少万元？ 『正确答案』该事项对“收回投资收到的现金”项目的影响金额为120万元。
2.“取得投资收益收到的现金”项目
该项目反映企业交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目中反映。但不包括股票股利。
取得投资收益收到的现金＝现金股利＋利息收入 3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位持有的现金和现金等价物的处理思路如下：
（1）企业整体处置非法人营业单位的情况下：
处置子公司或其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－其他营业单位持有的现金和现金等价物－相关处置费用
如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。 （2）企业处置子公司的情况下：
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－相关处置费用 【例题·多选题】甲公司2×20年发生下列业务：（1）处置交易金融资产，账面价值为1 200万元，售价为1 500万元，款项已经收到。（2）处置其他权益工具投资，账面价值为1 500万元，售价为1 800万元，款项已经收到。（3）到期收回债权投资，面值为1 000万元，3年期，利率3%，到期一次还本付息。（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价为4 000万元；款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价为7 000万元；款项已经收到。
（6）整体处置非法人营业A单位，售价1 000万元，该营业单位持有的现金100万元；款项已经收到。（7）整体处置非法人营业B单位，售价3 000万元，该营业单位持有的现金为3 100万元；款项已经收到。（8）持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到。（9）除上述事项外，持有期内收到利息500万元；款项已经收到。下列关于甲公司2×20年度个别现金流量表项目表述正确的有（ ）。 A.收回投资收到的现金为8 300万元 B.取得投资收益收到的现金为1 390万元
C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为7 900万元 D.支付其他与投资活动有关的现金为100万元
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『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）1 500＋（2）1 800＋（3）1 000＋（4）4 000＝8 300（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）1 000×3%×3＋（8） 800 ＋（9）500＝1 390（万元）；
选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）7 000＋（6）（1 000－100）＝7 900（万元）；选项D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额＝（7）3 100－3 000＝100（万元）。
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【思考题】乙公司出售一台不再使用的机器设备，收到含税价款351万元，该设备原价400万元，已提折旧150万元，支付该项设备清理费用1万元。则该事项对“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目的影响金额为多少万元？
『正确答案』处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝351－1＝350（万元）。
5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
【提示】（1）企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
（2）为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。
本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题·单选题】甲公司2×20年发生下列业务：（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；（3）支付工程人员薪酬60万元；（4）预付工程价款800万元；（5）长期借款资本化利息789万元，费用化利息70万元，本年已支付；（6）支付购买专利权的价款600万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（ ）。 A.2 849万元 B.2 919万元 C.3 520万元 D.2 060万元
『正确答案』D
『答案解析』“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”＝（1）500＋（2）100 ＋（ 3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用化利息
70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。
6.“投资支付的现金”项目
除现金等价物以外的投资，交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。
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【提示】取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
【思考题】甲公司以固定资产换取乙公司长期股权投资（非子公司），资料如下： 甲公司换出固定资产：支付补价100万元。 乙公司换出长期股权投资：收到补价100万元。 针对上述事项，应如何填列现金流量表？
『正确答案』（1）甲公司以现金支付补价100万元，属于“投资支付的现金”项目。
（2）乙公司收到补价100万元，属于“收回投资收到的现金”项目。
【思考题】甲公司以存货换取乙公司无形资产，资料如下： 甲公司换出存货：收到补价100万元。 乙公司换出无形资产：支付补价100万元。 针对上述事项，应如何填列现金流量表？
『正确答案』（1）甲公司收到补价100万元，属于“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
（2）乙公司以现金支付补价100万元，属于“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。
7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（1）发生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或业务合并的情况下：
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝购买出价中以现金支付的部分－其他营业单位持有的现金和现金等价物
如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。 （2）控股合并取得的情况下：
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝购买出价中以现金支付的部分
【例题·多选题】甲公司2×20年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1 000万元，甲公司将其分类为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款为2 000万元，甲公司将其分类为其他权益工具投资；（3）支付购买债券价款为3 100万元，甲公司将其分类为债权投资，面值为3 000万元；（4）支付价款为4 000万元，取得乙公司30%表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）支付价款为10 000万元，取得对丙公司100%表决权资本，形成同一控制下吸收合并，原丙公司持有现金4 000万元；
（6）支付价款为20 000万元，取得对丁公司100%表决权资本，形成非同一控制下吸收合并，原丁公司持有现金21 000万元；（7）支付价款为30 000万元，取得戊公司80%表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年度现金流量表项目的金额计算正确的有（ ）。 A.投资支付的现金为10 100万元
B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为36 000万元 C.收到其他与投资活动有关的现金为1 000万元 D.支付其他与投资活动有关的现金为0万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，“投资支付的现金”项目＝（1）1 000＋（2）2 000＋（3）3 100＋（4）4 000＝10 100（万元）；选项B，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝（5）（10 000－4 000）
＋（7）30 000＝36 000（万元）；
选项C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）21 000－20 000＝1 000（万元）；选项D，支付其他与投资活动有关的现金＝0。
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8.支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 （四）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
【注意】本项目不再反映发行债券收到的款项。
【思考题】甲公司2×20年对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价为每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。则甲公司应如何填列现金流量表？
『正确答案』“吸收投资收到的现金”＝1 000×1.1－15＝1 085（万元）。
2.取得借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 3.收到的其他与筹资活动有关的现金
【提示】售后租回业务（如融资业务）在本项目列示。 4.“偿还债务支付的现金”项目
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。 5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
【思考题】甲公司2×20年发生下列业务：（1）偿还短期借款本息，其中本金2 000万元、利息10万元；（2）偿还长期借款本息，其中本金5 000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的债券本息，其中面值1 000万元，累计利息150万元；（4）支付现金股利200万元。甲公司应如何填列现金流量表？
『正确答案』“偿还债务支付的现金”项目＝（1）2 000＋（2）5 000＋（3）1 000＝8 000（万元）。
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200
＝426（万元）。
6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。 租赁准则规定：
（1）偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出；
（2）按照租赁准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付的相关付款额， 第17页
应当计入经营活动现金流出；
（3）支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当计入经营活动现金流出。 【案例】A公司将从第三方客户取得的尚未到期的商业承兑汇票向银行贴现取得资金。 【问题】现金流量如何分类？
『正确答案』在编制现金流量表时，对于因销售商品或提供劳务从客户取得商业承兑汇票进行贴现的情况：
（1）如果票据在贴现时终止确认，贴现取得的现金应作为经营活动现金流入；
（2）如果票据在贴现时不满足终止确认条件，贴现取得的现金应作为筹资活动现金流入。如果出票人在票据到期日直接向持票银行付款，即持票银行不向贴现方追索，A公司账面应收票据与 短期借款同时减少， 不涉及实际现金收付，现金流量表未反映该交易，企业应在财务报表附注中就
此类交易对现金流量的影响予以说明。 借：短期借款 贷：应收票据
【提示】如果上述商业汇票是银行承兑汇票，则不存在追索权，此时贴现取得的现金应作为经营活动现金流入。
【例题·单选题】（2016年）甲公司2×15年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金36 000万元，以前期间销售产品本期收回现金20 000万元；（2）购买原材料支付现金16 000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2 400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8 000万元；（5）购买国债支付2 000万元。不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。
A.40 000万元 B.42 400万元 C.48 400万元 D.50 400万元
『正确答案』D
『答案解析』甲公司产生的经营活动产生现金流量净额＝（ 1）36 000＋（1）20 000－（2）16 000
＋（3）2 400＋（4）8 000＝50 400（万元）。
【例题·单选题】（2015年）甲公司为制造企业，20×4年发生以下现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1 200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。
A.780万元 B.980万元 C.1 980万元 D.2 180万元
『正确答案』A
『答案解析』事项（ 1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的
经营活动现金流量净额＝120＋260＋400＝780（万元）。
【例题·多选题】（2014年）在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（ ）。
A.当期缴纳的所得税 B.收到的活期存款利息
C.发行债券过程中支付的交易费用
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。
【例题·多选题】（2013年）甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现
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金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5 900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5 000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量的相关表述中，正确的有（ ）。 A.经营活动现金流出802万元 B.经营活动现金流入5 900万元 C.投资活动现金流出540万元 D.筹资活动现金流入10 900万元
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，经营活动现金流出＝（1）500＋（4）300＋（5）2＝802（万元）；选项B，
经营活动现金流入＝（3）5 900（万元）；选项C，投资活动现金流出＝（2）240（万元）；选项
D，筹资活动现金流入＝（6）5 000（万元）。
【例题·多选题】（2012年）制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（ ）。 A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利
C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息 D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，属于筹资活动产生的现金流量。
（五）将净利润调节为经营活动现金流量
间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
1.资产减值准备
这里所指的资产减值准备是指当期计提（扣除转回的减值准备），属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产（信用）
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减值损失”科目的记录分析填列。
【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。
【思考题】计提坏账准备100万元？在净利润基础上如何加减？ 『正确答案』在净利润基础上加回来100万元。
2.固定资产折旧
企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。 【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。 3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销
企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。 【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“资产处置损益”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“－”号填列。
【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。
【思考题】处置设备一台，原价180万元，累计已提折旧80万元，收到现金110万元，产生处置收益10万元。在净利润基础上如何加减？
『正确答案』在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除，即－10万元。
5.固定资产报废损失
企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。 6.公允价值变动损失
企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 7.财务费用
企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。 【思考题】甲公司共发生财务费用35万元，其中属于经营活动的金额为5万元，属于筹资活动的金额为30万元。在净利润基础上如何加减？
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『正确答案』属于筹资活动的财务费用30万元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
8.投资损失（减：收益）
企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。
【思考题】出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。经营活动现金流量净额，在净利润的基础上如何调整？
『正确答案』
借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 借：交易性金融资产 50 贷：公允价值变动损益 50
借：银行存款 200 贷：交易性金融资产 150 投资收益 （200－150）50
经营活动现金流量净额，在净利润的基础上调整减少100。
9.递延所得税资产减少（减：增加） 【快速记忆】资产：增就记减；减就记增。
【思考题】递延所得税资产年初余额100万元；年末余额160万元。在净利润基础上如何加减？
『 正确答案』在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除，即－60万元。
10.递延所得税负债增加（减：减少） 【快速记忆】负债：增就记增；减就记减。
【思考题】递延所得税负债年初余额100万元；年末余额160万元。在净利润基础上如何加减？
『 正确答案』在将净利润调节为经营活动现金流量时应当调增，即＋60万元。
11.存货的减少（减：增加）
本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。
【快速记忆】资产：增就记减；减就记增。
【思考题】存货年初余额100万元；年末余额120万元或40万元。在净利润基础上如何加减？
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『正确答案』如果存货的年末余额为120万元，则在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除，即＋60万元。
即－ 20万元；如果存货的年末余额为40万元，则在将净利润调节为经营活动现金流量时应当调增，
12.经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。
【快速记忆】资产：增就记减；减就记增。
【思考题】应收账款年初余额100万元；年末余额20万元或130万元。在净利润基础上如何加减？
『正确答案』如果应收账款的年末余额为20万元，则在将净利润调节为经营活动现金流量时应当
调增，即＋ 80万元；如果应收账款的年末余额为130万元，则在将净利润调节为经营活动现金流
量时应当扣减，即－30万元。
13.经营性应付项目的增加（减：减少）
经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。 【快速记忆】负债：增就记增；减就记减。
【思考题】应付账款年初余额100万元；年末余额130万元或60万元。在净利润基础上如何加减？
『正确答案』如果应付账款的年末余额为130万元，则在将净利润调节为经营活动现金流量时应当
调增，即＋ 30万元；如果应付账款的年末余额为60万元，则在将净利润调节为经营活动现金流量
时应当扣减，即－40万元。
【例题·多选题】（2010年）甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。（3）以现金2 500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。（7）期初应收账款为1 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，
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本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款为2 500万元。甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。 A.筹资活动现金流入200万元 B.投资活动现金流入260万元 C.经营活动现金流入5 200万元 D.投资活动现金流出2 800万元 E.经营活动现金流量净额6 080万元
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，该题目没有给筹资活动的资料，因此无法确定其金额；选项B，投资活动现金流入＝（1）60＋（6）200＝260（万元）；选项C，经营活动现金流入＝（7）利润表6 700＋（年 初 1 000－年末2 500）＝5 200（万元）；选项D，投资活动现金流出＝（2）200＋（3）2 500＋
（6）100＝2 800（万元）； 选项E，经营活动现金流量净额＝净利润6 500－（1）（60－10）＋（2）40＋（3）500＋（4）920－（5）230－（6）（200－100）＋（7）（1 000－2 500）＝6 080（万元）。
【知识点】所有者权益变动表★ （一）“上年年末余额”项目
“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。
项目 一、上年年末余额
（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目
“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。
实收资本（或其他权股本） 资本减：库其他综合专项储盈余未分配所有者权备 公积 利润 益合计 益工具 公积 存股 收益
（三）“本年增减变动金额”项目 1.“综合收益总额”项目
“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。
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2.“所有者投入和减少资本”项目
“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中： （1）“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
（2）“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业接受其他权益工具持有者投入资本，应根据“其他权益工具”等科目的发生额分析填列，并对应列在“其他权益工具”栏。
（3）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，应根据“资本公积”科目所属的“其他资本公积”二级科目的发生额分析填列，并对应列在“资本公积”栏。
3.“利润分配”下各项目
反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：
“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积，应根据“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。
“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”科目的发生额分析填列。
4.“所有者权益内部结转”下各项目
资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等。 其中：
反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增 “资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额，应根据“实
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收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列。
“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”、“盈余公积”等科目的发生额分析填列。
“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额，应根据“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。
“设定受益计划变动额结转留存收益”项目和“其他综合收益结转留存收益”项目，应根据“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。
“其他综合收益结转留存收益”项目，主要反映：（1）企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额；（2）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额等。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
的交易或事项有（ ）。 A.会计政策变更 B.前期差错更正 C.同一控制下企业合并
D.因处置投资导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法 『正确答案』ABCD
【知识点】分部报告（★）
企业（或企业集团，下同）在披露分部信息时，应当确定经营分部和报告分部。 （一）经营分部的确定 1.经营分部的概念
经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分： （1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”
（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩； （3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。 在理解经营分部的概念时，需要把握以下要点：
（1）不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经营分部的一个组成部分。例如，企业的管理总部或某些职能部门可能不赚取收入，或对于企业而言其赚取的收入仅仅是偶发性的，在这种情况下，
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这些部门就不是经营分部，或经营分部的一个组成部分。
（2）经营分部概念中所指的“企业管理层”强调的是一种职能，而不必是具有特定头衔的某一具体管理人员。 2.经营分部的确定
具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部： （1）各单项产品或劳务的性质相同或相似
一般可以将其划分到同一经营分部中。对于性质完全不同的产品或劳务，不应当将其划分到同一经营分部中。
【思考题】甲公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰激凌；碗碟、饮具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。如何确定经营分部？
『正确答案』在确定经营分部时，甲公司应当分别将其作为不同的经营分部处理，而不能将碗碟、
饮具用品与巧克力、糖果及饼干食品等作为一个经营分部。
（2）生产过程的性质相同或相似
生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。
对于其生产过程相同或相似的，可以将其划分为一个业务分部，如按资本密集型和劳动密集型划分业务部门。
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似
产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。对于购买产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件基本相同，例如相同或相似的销售价格、销售折扣，相同或相似的售后服务，因而具有相同或相似的风险和报酬，而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有不同的风险和报酬。
（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似
销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和报酬也不相同。比如，在赊销方式下，可以扩大销售规模，但发生的收账费用较大，并且发生应收账款坏账的风险也很大；而在现销方式下，不存在应收账款的坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似
生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。 （二）报告分部的确定 1.重要性标准的判断
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部： （1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于经营分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。不属于分部收入和分部费用的项目，在计算分部利润（亏损）时不得作为考虑的因素。
分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于经营分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、税金及附加、销售费用等。 （3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
分部资产，是指经营分部日常活动中使用的可归属于该经营分部的资产，不包括递延所得税资产。如果与两个或多个经营分部共用资产相关的收入和费用也分配给这些经营分部，该共用资产应分配给这些经营分部。
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2.低于10%重要性标准的选择
经营分部未满足上述10%的重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部：
（1）企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，那么可以将其确定为报告分部。在这种情况下，无论该经营分部是否满足10%的重要性标准，企业都可以直接将其指定为报告分部。
（2）将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。对经营分部10%的重要性测试可能会导致企业拥有大量未满足10%数量临界线的经营分部，在这种情况下，如果企业没有直接将这些经营分部指定为报告分部，可以将一个或一个以上具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的一个以上的经营分部合并成一个报告分部。 （3）不将该经营分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目单独披露。 3.报告分部75%的标准
企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的各经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。此时，其他未作为报告分部的经营分部很可能未满足前述规定的10%的重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。 4.报告分部的数量
根据前述确定报告分部的原则，企业确定的报告分部数量可能超过10个，此时，企业提供的分部信息可能变得非常繁琐，不利于会计信息使用者理解和使用。因此，报告分部的数量通常不应当超过10个。如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个。
【例题·多选题】（2012年）下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ）。 A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。
【知识点】关联方关系★★★ （一）关联方概述
关联方一般指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制或共同控制的，构成关联方。 （二）关联方关系的认定
从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括以下10种情况：
1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。
（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系。
【思考题】A母公司控制B公司、C公司、D公司3个子公司。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『正确答案』AB、AC、AD之间存在关联方关系。
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（2）某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。
【思考题】A公司持有B公司80%的股权，从而能够控制B公司；B公司持有C公司80%的股权，从而能够控制C公司。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『正确答案』AB、BC、AC之间存在关联方关系。
（3）某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。
【思考题】A公司持有B公司80%的股权，从而能够控制B公司；A公司直接持有C公司30%的股权，同时B公司持有C公司40%的股权。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『 正确答案』AB、AC、BC之间存在关联方关系。
2.与该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。
3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业之间由于受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制。因此，关联方披露准则规定，与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。
【思考题】A母公司控制B公司、C公司、D公司3个子公司。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『 正确答案』AB、AC、AD之间存在关联方关系；另外BC、CD、BD之间存在关联方关系。
4.与对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。
【思考题】A、B、C三个企业共同控制D企业。上述企业之间构成关联方关系的是哪些？
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『 正确答案』AD、BD、CD之间存在关联方关系；AB、BC、AC不存在关联方关系。
【思考题】A公司和B公司共同控制C公司，同时A公司和B公司共同控制D公司。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『 正确答案』AC、AD、BD、BC、CD之间互为关联方关系。
5.对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。
【思考题】假定A企业和C企业均能够对B企业施加重大影响（持股比例为30%）。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『 正确答案』AB、CB之间为关联方关系。
【思考题】A公司对B公司进行投资，持股比例30%，A公司能够对B公司的财务和经济决策实施重大影响。同时A公司还持有C公司全部股份的30%，A公司能够对C公司的财务和经济决策实施重大影响。上述公司之间构成关联方关系的是哪些？
『 正确答案』AB、AC之间互为关联方关系。BC不构成关联方关系。
6.该企业的合营企业。两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。 7.该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。
8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
【思考题】王某是A企业的主要投资者，王某和A企业是否构成关联方关系？
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『正确答案』A企业与王某构成关联方关系。
【思考题】A企业的主要投资者王某的儿子与A企业是否构成关联方关系？
『正确答案』A企业与王某的儿子构成关联方关系。
9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
关键管理人员，包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监等。 【思考题】A企业的总经理王某与A企业是否构成关联方关系？
『正确答案』A企业与王某构成关联方关系。
【思考题】A企业的总经理王某的儿子与A企业是否构成关联方关系？
『正确答案』A企业与王某的儿子构成关联方关系。
10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。 与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。
【思考题】某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者王某拥有B企业60%的表决权资本。A企业与B企业之间是否构成关联方关系？
『正确答案』A企业与B企业构成关联方关系。
【思考题】某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者王某的儿子拥有B企业60%的表决权资本。A企业与B企业之间是否构成关联方关系？
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『正确答案』A企业与B企业构成关联方关系。
【思考题】某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员王某控制了B企业。A企业与B企业是否构成关联方关系？
『正确答案』A企业与B企业构成关联方关系。
【思考题】某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监王某的儿子是B企业的董事长。A企业与B企业是否构成关联方关系？
『正确答案』A企业与B企业构成关联方关系。
【提示】企业设立的企业年金基金也构成企业的关联方。
【提示】企业会计准则解释第13号规定：关于企业与其所属企业集团其他成员企业等相关的关联方判断该问题主要涉及《企业会计准则第36号——关联方披露》等准则。除第36号准则第四条规定外，下列各方构成关联方，应当按照第36号准则进行相关披露：
（1）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业。 【思考题】A企业为母公司，子公司为B企业和C企业，B企业对D企业具有重大影响，C企业对E企业具有重大影响。B和D企业与其构成关联方关系的企业有哪些？
『正确答案』构成B企业的关联方：AB；BD；BC；BE
构成D企业的关联方：AD；BD；CD；DE
（2）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。除第36号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。第36号准则中所指的联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。
【思考题】A公司和B公司共同控制C公司，同时A公司和D公司共同控制E公司。上述公司之间
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构成关联方关系的是哪些？
『 正确答案』DE、AE、AC、BC、EC之间互为关联方关系。
（三）不构成关联方关系的情况
1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。 2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。 3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。
4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。例如，同一投资者的两家联营企业之间不构成关联方关系。
【例题·多选题】（2018年考生回忆）不考虑其他因素，下列选项中应该作为甲公司关联方的有（ ）。
A.甲公司的母公司控制的子公司乙公司 B.甲公司经理之子控制的子公司丙公司
C.甲公司持股25%的股权，并派出一名董事的丁公司 D.甲公司聘请的会计师事务所
『正确答案』ABC
『答案解析』企业与会计师事务所之间只是审计和被审计关系，不构成关联方关系。
【例题·单选题】（2016年）下列各方中，不构成江海公司关联方的是（ ）。 A.江海公司外聘的财务顾问甲公司 B.江海公司总经理之子控制的乙公司
C.与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司 D.江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司
『正确答案』A
『答案解析』外聘财务顾问甲公司属于企业花钱请的顾问，属于与江海公司存在业务往来的公司，
并不是企业的投资者，也不是企业的管理人员，不构成江海公司的关联方。
【例题·多选题】（2016年）下列各项中，构成甲公司关联方的有（ ）。 A.与甲公司同受一方重大影响的乙公司 B.与甲公司共同经营辛公司的丙公司
C.甲公司受托管理且能主导投资活动的受托管理机构 D.甲公司财务总监的妻子投资设立并控制的丁公司
『正确答案』CD
『答案解析』选项 A，两方或两方以上同受一方控制、共同控制的构成关联方，而同受一方重大影
响的不构成关联方关系；选项B，关联方关系的认定不包括共同经营。
【知识点】中期财务报告（★★） （一）中期财务报告的构成
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中期财务报告至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注
（二）中期财务报告的编制要求 1.中期财务报告编制应遵循的原则
（1）遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则 （2）遵循重要性原则
重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础；重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息；重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。 （3）遵循及时性原则
2.中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求
企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。 3.比较财务报表编制要求
在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。
报表类别 本年度中期财务报表时间（或期间） 上年度比较财务报表时间（或期间） 资产负债表 2×20年3月31日 利润表
4.中期财务报告的确认与计量
（1）中期财务报告的确认与计量的基本原则
中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。 在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。 企业在中期不得随意变更会计政策。
（2）季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量
对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。 （3）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量
对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。 5.中期会计政策变更的处理
企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。
【例题·多选题】（2012年）下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（ ）。 A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础 B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表 C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础 D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策 『正确答案』ABCD
2×20年1月1日至3月31日 现金流量表 2×20年1月1日至3月31日 2×19年12月31日 2×20年1月1日至3月31日 2×20年1月1日至3月31日 第33页
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