构成偷税罪的结果要件

偷税罪是结果犯，它必须达到法定结果才能成立。

法定结果（即偷税罪成立的最低标准）有两个：其一，偷税数额达一万元以上，且占应纳税额的百分之十；其二，行为人因偷税受到两次行政处罚。这两点呈并列关系，行为人只要具备其中一点，即可构成偷税罪。

第一点，要求行为人既要达到一万元这一绝对数额标准，又要达到百分之十这一相对比例标准。即我们通常所说的数额加比例标准。

第二点，所要求的两次行政处罚标准是一项富有特色的规定。凡经济犯罪，定罪量刑几乎皆以犯罪数额为依据，这是定论经济犯罪的损失时以数额表示的特性。偷税罪作为一种经济犯罪，在为其规定了定罪量刑的数额标准后，又为其特设了一个两次行政处罚的标准，亦可说是补充规定的一项创举。该规定实际上确立了一项依据数额、不唯数额的定罪量刑原则，而对行为人的一贯表现给予考虑，行为人在实施偷税犯罪行为以前，曾因偷税而受到两次行政处罚，这一事实说明行为人的主观恶性比较严重的。所谓税务机关的行政处罚，即指罚款。

【本文关联的相关法律依据】

《税收征收管理法》第四十条规定，行为人实施了偷税行为，但却未达到一万元及百分之十这一双项标准，即不构成偷税罪，可由税务机关对该行为人处以偷税数额五倍以下的罚款，司法实践中，有些纳税人大偷没有，小偷不断，即经常偷税，但都未达到法定标准，以此来逃避刑事制裁，实际上是钻法律的空子。（必须明确，小偷数额累计达到一万元和应纳税的百分之十者，也满足法定要求条件，而不应视为一次性计算。）两次行政处罚的规定，给偷税人划了一条事不过三的定罪界限，只要行为人曾因偷税受到过两次行政处罚，再实施新的偷税行为时，不管数额是否达到数额加比例标准，都可以认定为偷税罪。这一规定将行政处罚与刑事处罚紧密地联系起来，它把对犯罪结果的考察追溯到行为人的先前行为，进行动态的考察，体现了刑罚个别化原则。